ОСН, УСН: Способ учета возвратной тары продавцом товаров зависит от срока её службы и цены. Для снижения трудоёмкости имеет смысл максимально сблизить бухгалтерский учет с налоговым. И тогда можно избежать применения ПБУ 18/02. Как это сделать, расскажет ЖОГОЛЕВ Алексей Анатольевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению электронного журнала «Главная Книга».
Учет возвратной тары у продавца
Многооборотную тару можно использовать многократно. Срок её возврата обычно устанавливают в договоре. Как и залоговую стоимость тары, которая служит обеспечением обязательства покупателя по её возврату.
Покупатель обязан вернуть продавцу многооборотную тару, если иное не предусмотрено договором. Когда тара не является многооборотной, здесь все иначе — её и упаковку товара возвращают только в указанных в договоре случаях.
В бухгалтерском учете — разные варианты
Чтобы учесть возвратную тару в составе запасов, срок её использования не должен превышать 12 месяцев. Если это так, сформируйте фактическую себестоимость приобретенной тары и отразите ее на счете 10 или счете 41, если вы торговая организация. В дальнейшем при передаче тары покупателям реализации не происходит.
Вам также необходимо обеспечить контроль за наличием и движением такой тары. Например, отражать ее перемещение на забалансовых счетах. Для этого можно открыть забалансовый счет 012 «Тара в обороте». Аналитический учёт надо вести в разрезе покупателей или мест нахождения.
Себестоимость тары учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности (в качестве коммерческих расходов) в периоде передачи для затаривания продукции или товаров, списывая её с кредита счета 10 или 41 в дебет счета 44.
Чтобы рассчитать, какую сумму включить в расходы, используйте один из трех способов оценки запасов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени покупок (способ ФИФО).
Если же срок использования тары превышает 12 месяцев, включите ее в состав основных средств. Дальнейший учёт такой тары зависит от того, является ли она малоценным объектом ОС исходя из стоимостного лимита, установленного в вашей учетной политике. В отношении малоценного ОС можно не применять ФСБУ 6/2020. И вести учет по правилам, установленным для запасов.
Если получили от покупателя залоговую стоимость переданной ему тары, отразите ее на забалансовом счете 008. При последующем возврате спишите ее с этого счета. Залоговую стоимость тары в бухгалтерском учете не признают ни доходом, ни расходом.
С НДС все непросто
При передаче покупателю возвратной тары продавец остается её собственником, то есть факта реализации нет. Значит, нет обязанности начислять НДС.
Если получаете от покупателя залоговые суммы, их также не нужно включать в налоговую базу по НДС.
По поводу возможности вычета входного НДС при покупке тары продавцом единого мнения нет. Логика Минфина проста: при передаче тары покупателю не начисляют НДС. Ведь передача возвратной тары реализацией не будет. Следовательно, и вычет входного НДС невозможен.
Другая точка зрения основана на том, что возвратная тара обеспечивает торговую деятельность организации в целом, которая облагается НДС. И поэтому вычет входного НДС при покупке тары применить можно. Будем придерживаться именно этой точки зрения.
Для налога на прибыль важна стоимость тары
В налоговом учете возвратную тару отражают либо как амортизируемое имущество — ОС, либо как неамортизируемое имущество — материалы для упаковки. Это зависит от стоимости покупки (изготовления) тары.
Если первоначальная стоимость единицы тары больше 100 000 руб. и одновременно срок полезного использования превышает 12 месяцев — то это ОС. Начисляйте по нему амортизацию в течение срока полезного использования.
Если же хотя бы одно из этих условий не выполнено, включите стоимость тары в состав материальных расходов. Либо единовременно, либо в течение более одного отчетного периода — в порядке, определённом вами самостоятельно. При этом указанный порядок должен быть закреплен в учётной политике для целей налогообложения.
При единовременном списании тары три способа ее оценки такие же, как в бухучете. Выберите один из них и закрепите в учетной политике.
Момент признания материальных расходов в целях налога на прибыль зависит от того, прямые это расходы или косвенные. В торговле затраты на затаривание относят к косвенным расходам. Поэтому признавайте их сразу, не ждите реализации товаров.
При передаче тары покупателю и последующем возврате не включайте ее стоимость ни в расходы, ни в доходы. Как и ее залоговую стоимость.
Пример с бухгалтерскими проводками — отражение возвратной тары в учёте продавца.
Если продавцу не возвращена тара
В установленный договором срок покупатель может не вернуть вам тару. В этом случае залоговая стоимость, которую правильнее называть обеспечительным платежом, станет вашим доходом.
Тара переходит в собственность покупателя, залоговую стоимость засчитывают в счёт её оплаты. Продавец отражает прочий доход в бухгалтерском учете и начисляет НДС.
Залоговую стоимость тары стороны определяют в договоре заранее. Лучше установить её в размере цены покупки, включающей в том числе НДС. Тогда нужно будет применить вашу обычную ставку НДС, но к стоимости тары без учета НДС. И надо выставить счет-фактуру покупателю, который примет НДС к вычету при соблюдении общих условий для этого.
Если залоговая стоимость тары равна её фактической себестоимости без НДС, то этот налог нужно начислить сверх себестоимости и предложить покупателю сделать доплату. Но он вряд ли согласится. Применять расчетную ставку налога в таком случае опасно, так как тогда начисленный НДС окажется меньше.
В налоговом учете продавца нужно показать внереализационный доход в виде возмещения убытка.
УСН
На упрощенке с объектом «доходы минус расходы» стоимость приобретенной тары следует включить в состав материальных расходов сразу после оплаты. Ждать передачи в эксплуатацию не нужно.
Но если тара учтена в качестве ОС, переносите её стоимость на расходы постепенно — в порядке, установленном для ОС. То есть в течение календарного года равными долями на последнее число каждого оставшегося квартала и на конец года.
При передаче тары покупателю и последующем возврате не признавайте в доходах (расходах) ни стоимость тары, ни обеспечительный платеж. Если же тару вам не вернули, покажите внереализационный доход в виде возмещения убытка. Все так же, как и для налога на прибыль.
* * *
Выбранные организацией способы бухгалтерского учета возвратной тары необходимо закрепить в учетной политике. Как и способ контроля за ее движением и сохранностью.