⚡️Все, что не доказано как необлагаемое — облагается
(Разбор свежего определения Верховного суда № 309-ЭС25-6656)
Ссылка на «запрет истребования документов» при камеральной проверке (п. 7 ст. 88 НК РФ) больше не работает, если у инспекции есть объективная зацепка.
📉 Суть дела
Компания: ООО «МиСТ»
Период: 2022 год
Обществом 27 февраля 2023 г. был представлен в инспекцию первичный расчет по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2022 г., где сумма дохода, начисленная физическим лицам, отражена в размере 12 956 486 рублей 64 копеек, сумма налога на доходы физических лиц составила 1 671 318 рублей.
На основании пункта 3 статьи 88 НК РФ в рамках камеральной проверки данного расчета в связи с выявленными противоречиями (ошибками) ⛔️налоговым органом в адрес общества направлено требование о предоставлении соответствующих
пояснений.
Письмом от 16 мая 2023 г. налоговый агент сообщил, что выявленная инспекцией суммовая разница по выплатам в пользу физических лиц формируется за счет перечисления не облагаемых налогом выплат. При этом документы, подтверждающие данные обстоятельства, по требованию налогового органа представлены не были.🫤
29 июня 2023 г. обществом представлен уточненный расчет 6-НДФЛ за 12 месяцев 2022 года, в котором сумма дохода, начисленная физлицам, отражена в размере 13 345 370 рублей 41 копейки, исчисленная сумма налога составила 1 721 872 рублей.
В ходе налоговой проверки указанного уточненного расчета инспекцией был проведен анализ📊 исчисленных и удержанных налоговым агентом сумм налога, а также банковских выписок за тот же период. По результатам проверки установлено, что обществом производились выплаты на карты сотрудникам в размере, превышающем суммы, отраженные в расчетах по форме 6-НДФЛ. При перечислении денежных средств в сумме 9 040 494 рублей 05 копеек обществом указаны следующие основания платежа:
заработная плата, премия, отпускные, больничные, расчет при увольнении, прочие выплаты и командировочные расходы.
В целях выяснения обстоятельств относительно производимых обществом выплат налоговый орган при проверке уточненного расчета использовал имеющиеся в его распоряжении документы о деятельности налогового агента.
В частности, в рамках камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года в адрес общества направлялось требование от 27 октября 2023 г. о представлении документов по расчету страховых взносов, подтверждающих обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов (пункт 86 статьи 88 НК РФ).
В ответ на требование общество сослалось на отсутствие у налогового органа полномочий запрашивать дополнительные документы, поскольку пункт 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной проверки не предусматривает возможность проведения расширенных мероприятий налогового контроля.
Установив, что общество уклоняется от предоставления запрашиваемых документов, налоговый орган признал доказанным факт нарушения законодательства о налогах и сборах и пришел к выводу о том, что налоговым агентом не подтвержден факт перечисления физическим лицам денежных средств в сумме 9 040 494 рублей 05 копеек в качестве выплат, не подлежащих включению в налоговую базу по НДФЛ в соответствии со статьей 217 НК РФ.
