Суды подтвердили позицию ФНС: при превышении лимита 60 млн руб. в течение года предприниматель теряет право на патент с начала года, даже если превышение произошло в конце декабря, и обязан пересчитать налоги по УСН за весь период.
Предыстория:
Предприниматель оспаривал решение налоговой инспекции о доначислении налога по УСН и штрафа. Он утверждал, что при превышении лимита доходов 60 млн руб. в ноябре 2021 года он должен был перейти с ПСН на УСН с ноября, а не с 1 января 2021 года.
Иными словами, предприниматель считал, что утрата права на ПСН происходит с начала месяца превышения, а не с начала года.
Позиция налогового органа
ИФНС установила, что:
➡️ доходы ИП в 2021 году составили 67 892 730 руб., то есть лимит 60 млн руб. превышен;
➡️ предприниматель применял ПСН и УСН одновременно;
➡️ в силу подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ при превышении лимита право на ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент;
➡️поскольку патент действовал с 01.01.2021 по 31.12.2021, переход на УСН должен считаться с 01.01.2021.
Поэтому инспекция доначислила:
🔗налог по УСН — 2 990 299 руб.,
🔗штраф по ст. 122 НК РФ — 74 758 руб. (позже сокращён управлением до 18 689 руб.).
Аргументы предпринимателя
➡️ Он ссылался на п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ, введённый ФЗ № 373-ФЗ от 23.11.2020, согласно которому в 2021 году налоговым периодом по ПСН признавался календарный месяц.
➡️Из этого он делал вывод, что превышение дохода в ноябре 2021 года означает утрату права на ПСН с 1 ноября, а не с 1 января 2021 года.
➡️Следовательно, пересчёт налогов должен производиться только с месяца превышения, а не за весь год.
Позиция суда
Три инстанции — первая, апелляционная и кассационная — отказали предпринимателю.
Главные выводы суда:
1️⃣ Пункт 1.1 ст. 346.49 НК РФ (о месячном налоговом периоде в 2021 г.) введён исключительно для технических целей — чтобы регионы могли своевременно скорректировать свои законы о патенте (с учётом ФЗ № 373-ФЗ).
→ Он не меняет порядок утраты права на ПСН.
2️⃣ По подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, утрата права на ПСН происходит с начала налогового периода, на который выдан патент.
Если патент выдан на год — началом считается 01.01 этого года.
3️⃣ Никаких противоречий между ст. 346.45 и ст. 346.49 НК РФ нет, потому что предприниматель сам выбрал годовой патент.
Он мог взять патент на меньший срок (например, на 3 или 6 месяцев) и тем самым ограничить налоговый риск, но не сделал этого.
4️⃣ Следовательно, при превышении лимита дохода в любом месяце 2021 года налогоплательщик считается утратившим право на ПСН с 1 января 2021 года.
5️⃣ Позиция подтверждается письмами:
🔗 ФНС России от 27.01.2022 № СД-4-3/899@,
🔗 Минфина России от 30.12.2021 № 03-11-11/108301,
от 24.12.2021 № 03-11-11/105935,
от 20.01.2022 № 03-11-11/3115,
от 24.01.2022 № 03-11-11/4222,
🔗 и судебной практикой (определения ВС РФ от 15.03.2024 № А09-2187/2023, от 29.01.2024 № А40-17492/2023).
Итоговое решение
Суд оставил в силе:
➡️ решение первой и апелляционной инстанций,
➡️ доначисление налога 2 990 299 руб.,
➡️ штраф (в сокращённом размере).
💡 Превышение лимита 60 млн руб. по ПСН в любом месяце года аннулирует весь годовой патент с 1 января.
Налогоплательщик при превышении лимита обязан:
🔗 пересчитать налог по системе налогооблажения на которой он находился на момент оформления патента (УСН или ОСНО) с начала года,
🔗 уплатить разницу и возможные санкции.
Чтобы минимизировать риск, можно брать патент на короткие периоды (квартал, полгода).
#патентныйпонедельник
