На балансе учреждения могут учитываться только объекты, которые соответствуют понятию АКТИВ (пп. 35,36,37 СГС "Концептуальные основы").
В соответствии с ним, имущество является Активом при выполнении условий:
- объект принадлежит учреждению и (или) учреждение распоряжается им для осуществления своей деятельности;
- от объекта ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод.
Объект основных средств прекращает признаваться активом:
- если учреждение решило перестать его использовать для целей, предусмотренных при его признании, если от использования актива учреждение не получает экономические выгоды или полезный потенциал;
- по основаниям, предусматривающим принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества.
Согласно п. 45 федерального стандарта "Основные средства", признание объекта ОС в учете в качестве актива прекращается в случае выбытия:
- По основаниям, предусматривающим принятие решения о списании имущества (в т.ч. физический, моральный износ);
- При прекращении по решению учреждения использования объекта ОС для целей, предусмотренных при его признании, и прекращении получения экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования объекта;
- При передаче другой организации государственного сектора;
- При передаче в результате продажи (дарении)
Выбытие объектов основных средств при принятии решения о списании объекта, отражается по дебету счета 104 - в сумме начисленной амортизации и дебету счета 40110 - по остаточной стоимости в корреспонденции с кредитом 101 счета. Корреспонденции счетов приведены в п.10 Инструкции № 162н:
1. ДТ 104ХХ.411 - КТ 101ХХ.410 Списана сумма начисленной амортизации
2. ДТ 40110.172 - КТ101ХХ.410 Списана сумма остаточной стоимости (если остаточная стоимость равна 0, данная проводка не делается)
Одновременно выбывшие из эксплуатации объекты, поступившие на хранение до момента их демонтажа и (или) утилизации и (или) определения целевой функции, отражаются на забалансовом cчетe 002
3. ДТ 002 Отражено поступление объекта на хранение
К счету 40110 указывается доходный КБК с кодом аналитики 410 "Уменьшение стоимости основных средств" п.12.2.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 24.05.2022 № 82н.
Документальное оформление
Приказом Минфина России № 61н утверждены унифицированные формы электронных документов бухгалтерского учета, применяемые учреждениями. Электронные первичные учетные документы и электронные регистры бухгалтерского учета составляются в форме электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью, либо в установленных случаях - простой электронной подписью.
Электронные документы применяются для формирования первичных учетных документов на бумажном носителе в следующих случаях:
- если у учреждения нет организационно-технической возможности формировать и хранить электронные документы;
- если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления (хранения) документа исключительно на бумажном носителе.
Так же Приказом №61н утверждена форма решения о прекращении признания активами объектов нефинансовых активов - ф. 0510440, которая с 01.01.2023 оформляется всеми учреждениями для отражения выбытия объектов на забалансовый счет 02 при несоответствии критериям активов. К данной форме обязательно прилагается лист голосования.
С 01.01.2024 для согласования списания основного средства (кроме транспорта) с собственником, а также утверждения списания руководителем одновременно с решением (ф. 0510440) оформляется акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0510454).
Выбытие основного средства с забалансового счета 002 возможно при наличии двух документов-оснований (п.52 Инструкции 157н):
- утвержденного акта о списании;
- документа, которым оформляется реализация мероприятий, предусмотренных актом о списании. Если в акте о списании в качестве мероприятия по списанию указано "утилизация", выбытие со счета 02 можно отразить только после оформления акта об утилизации (уничтожении) материальных ценностей (ф. 0510435).
Для отражения бухгалтерских записей формируется бухгалтерская справка (ф. 0504833).
Рассмотрим отражение в программе ГИС РТ: