Все земли в Российской Федерации разделены по категориям, выдаются они в собственность или владение только для использования их по целевому назначению. Нецелевое использование земельного участка влечет за собой не только административную ответственность, но и увеличение налоговой ставки по земельному налогу.
Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, ограничены размером, установленным налоговым законодательством. При этом они не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, участков для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства и огородничества (ст. 394 НК РФ).
Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо одновременное соблюдение двух условий:
– отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (например, к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах);
– фактическое использование этого земельного участка по назначению (например, для сельскохозяйственного производства).
Максимальная ставка по земельному налогу в отношении «прочих земель» установлена в размере 1,5%, однако такая ставка может применяться и в случае нецелевого использования земель с иным видом разрешенного использования, а именно:
– когда уполномоченные органы (Россельхознадзор, Росреестр, муниципальный орган) признают земельный участок, предназначенный для сельхозпроизводства, не используемым по целевому назначению;
– когда участок с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», «для ведения личного подсобного хозяйства» используется в предпринимательской деятельности.
Признаками использования данных участков в предпринимательской деятельности могут быть:
– множественность участков, принадлежащих одному лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности которого является продажа недвижимости;
– установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), то есть использование участков налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.