Камеральная проверка — это один из основных инструментов налогового контроля, с которым регулярно сталкивается каждый налогоплательщик в России. В 2025 году процедура камеральной проверки претерпела существенные изменения, связанные с цифровизацией налогового администрирования и ужесточением контроля за отдельными видами налоговых вычетов.
В этой статье мы детально разберем, что представляет собой камеральная проверка, как она проводится и какие права имеет налогоплательщик при ее проведении.
Правовая природа камеральной проверки
Камеральная налоговая проверка регламентируется статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно этому нормативному акту, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
В отличие от выездной налоговой проверки, камеральная проверка не требует специального решения руководителя налогового органа и может проводиться в отношении всех налогоплательщиков без исключения. Проверка начинается автоматически после представления налогоплательщиком налоговой декларации или расчета и длится в течение трех месяцев со дня их представления.
Важное изменение 2025 года: срок проведения камеральной проверки может быть продлен до шести месяцев в случае необходимости проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а при проверке налоговой отчетности по НДС — до трех месяцев с момента представления пояснений или исправленной декларации.
Субъекты проведения камеральной проверки
Камеральную проверку проводят налоговые органы по месту учета налогоплательщика. Проверка осуществляется должностными лицами налогового органа, уполномоченными на проведение налогового контроля, в соответствии с их должностными обязанностями без специального поручения.
В 2025 году сохраняется тенденция к автоматизации камеральных проверок. Все больше проверок проводится с использованием системы АСК НДС-3 и других аналитических систем, которые автоматически выявляют противоречия и несоответствия в представленных документах.
Виды камеральных проверок в 2025 году
В налоговой практике выделяют несколько видов камеральных проверок:
- Стандартная камеральная проверка проводится в отношении большинства представленных налоговых деклараций и длится до трех месяцев. В ходе такой проверки налоговые органы проверяют правильность исчисления налогов, полноту отражения доходов и расходов, обоснованность применения налоговых вычетов.
- Углубленная камеральная проверка проводится при выявлении в ходе стандартной проверки признаков, свидетельствующих о возможных нарушениях налогового законодательства. Такая проверка может включать истребование дополнительных документов, проведение экспертиз, допрос свидетелей и другие мероприятия налогового контроля.
- Целевая камеральная проверка проводится в отношении конкретных налогов или видов налоговых вычетов. Наиболее часто целевые проверки проводятся в отношении обоснованности применения налоговых вычетов по НДС, правильности исчисления налога на прибыль при совершении сделок между взаимозависимыми лицами, соответствия условий контролируемых сделок рыночным ценам.
Критерии отбора для проведения углубленной проверки
Налоговые органы используют систему оценки рисков для отбора налогоплательщиков для проведения углубленных камеральных проверок.
К основным критериям отбора в 2025 году относятся:
- Заявление к возмещению значительных сумм НДС, особенно при отсутствии налоговых обязательств к уплате;
- Наличие убытков в течение нескольких налоговых периодов;
- Существенное отклонение уровня рентабельности от среднеотраслевых показателей;
- Участие в сделках с компаниями, имеющими признаки фирм-однодневок;
- Наличие расхождений между данными налоговой и бухгалтерской отчетности;
- Совершение крупных сделок с взаимозависимыми лицами;
- Резкие колебания показателей налоговой отчетности;
- Наличие в составе участников иностранных компаний из офшорных зон.
При выявлении одного или нескольких указанных признаков вероятность проведения углубленной камеральной проверки значительно возрастает.
Процедура проведения камеральной проверки
Камеральная проверка проводится в несколько этапов:
Этап 1. Прием налоговой отчетности. Налоговая декларация поступает в налоговый орган и регистрируется в установленном порядке. С этого момента начинается течение срока проведения проверки.
Этап 2. Автоматизированная проверка. Декларация проверяется с использованием программных средств на предмет арифметических ошибок, несоответствия контрольным соотношениям, полноты заполнения.
Этап 3. Содержательная проверка. Налоговый инспектор анализирует представленные сведения на предмет их соответствия данным, имеющимся в распоряжении налогового органа, а также информации, полученной из других источников.
Этап 4. Принятие решения. По результатам проверки принимается решение о принятии налоговой отчетности либо о выявлении нарушений налогового законодательства.
В случае выявления нарушений налоговый орган составляет акт камеральной налоговой проверки в течение 10 рабочих дней после окончания проверки.
Права и обязанности налогоплательщика
В ходе камеральной проверки налогоплательщик имеет право:
- Знакомиться с материалами проверки по ее окончании;
- Представлять пояснения и дополнительные документы;
- Участвовать в мероприятиях налогового контроля;
- Обжаловать решения и действия налоговых органов.
Обязанности налогоплательщика включают:
- Представление налоговой отчетности в установленные сроки;
- Представление по требованию налогового органа пояснений и документов;
- Обеспечение достоверности представляемых сведений;
- Устранение выявленных нарушений в установленные сроки.
Важное изменение 2025 года: при проведении камеральной проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов, в течение 10 рабочих дней со дня получения требования.
Наиболее частые нарушения, выявляемые в ходе проверок
Анализ практики проведения камеральных проверок в 2025 году позволяет выделить наиболее распространенные нарушения:
- Неправомерное применение налоговых вычетов по НДС — лидирует среди нарушений, выявляемых в ходе камеральных проверок. Налоговые органы тщательно проверяют обоснованность заявленных вычетов, особенно при наличии в цепочке поставщиков компаний с признаками недобросовестности.
- Занижение налоговой базы по налогу на прибыль — часто связано с необоснованным учетом расходов, неправильным определением даты признания доходов и расходов, ошибками при формировании резервов.
- Нарушения при исчислении налога на доходы физических лиц — особенно при выплате доходов в натуральной форме, предоставлении материальной выгоды, выплате компенсационных и стимулирующих выплат.
- Ошибки в применении льгот и специальных налоговых режимов — неправомерное применение упрощенной системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога, патентной системы налогообложения.
- Нарушения в исчислении страховых взносов — неправильное определение базы для начисления страховых взносов, неверное применение пониженных тарифов, ошибки в отчетности по страховым взносам.
Обжалование результатов камеральной проверки
В случае несогласия с результатами камеральной проверки налогоплательщик вправе обжаловать их в вышестоящем налоговом органе или в суде.
- Досудебный порядок обжалования предусматривает подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. Жалоба подается через налоговый орган, решение которого обжалуется. Срок рассмотрения жалобы составляет один месяц, который может быть продлен еще на один месяц.
- Судебный порядок обжалования предусмотрен для случаев, когда налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа либо желает сразу обратиться в суд. Заявление подается в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.
В 2025 году сохраняется практика досудебного урегулирования споров, при котором налоговые органы все чаще идут навстречу налогоплательщикам, особенно при наличии технических ошибок и добросовестности налогоплательщика.
Последствия выявления нарушений
При выявлении нарушений налогового законодательства по результатам камеральной проверки налоговый орган выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решение об отказе в привлечении к ответственности.
Налогоплательщик обязан уплатить доначисленные суммы налогов, пеней и штрафов в течение месяца со дня вручения решения. При несогласии с решением его исполнение может быть приостановлено по решению вышестоящего налогового органа или суда.
Важно отметить, что с 2025 года действует положение о возможности рассрочки или отсрочки уплаты доначисленных сумн при наличии соответствующих оснований.
Профилактика нарушений при камеральных проверках
Для минимизации рисков при проведении камеральных проверок рекомендуется:
- Обеспечивать полноту и достоверность представляемой налоговой отчетности;
- Своевременно представлять пояснения по требованиям налоговых органов;
- Вести внутренний контроль правильности исчисления налогов;
- Проводить налоговый аудит перед сдачей отчетности;
- Обеспечивать надлежащее документальное оформление операций;
- Соблюдать требования о раскрытии информации о контролируемых сделках;
- Своевременно вносить исправления в налоговую отчетность при выявлении ошибок.
Заключение
Камеральная проверка остается эффективным инструментом налогового контроля, позволяющим налоговым органам оперативно выявлять нарушения налогового законодательства. В 2025 году процедура проверки стала более прозрачной и технологичной, однако это не отменяет необходимости для налогоплательщиков тщательно готовить налоговую отчетность и быть готовыми к представлению пояснений и документов.
Знание процедуры проведения камеральной проверки, своих прав и обязанностей позволяет налогоплательщикам эффективно взаимодействовать с налоговыми органами и защищать свои интересы как в досудебном, так и в судебном порядке.
Статья актуальна на 2025 год и основана на нормах Налогового кодекса РФ, Федерального закона № 268-ФЗ от 29.09.2019 и других действующих нормативно-правовых актов.