Если вы обнаружили у себя сомнительную дебиторскую задолженность, создайте резерв под неё. Причём в бухгалтерском учёте вы обязаны это сделать. В налоговом учёте резерв можно не создавать, но тогда возникнут временные разницы. И необходимость применения ПБУ 18/02, если у вас нет права на упрощенный бухучёт.
Автор статьи ЖОГОЛЕВ Алексей Анатольевич, старший эксперт по бухгалтерскому учёту и налогообложению электронного журнала «Главная Книга» обращает внимание на важные детали для налогообложения ОСН.
Бухгалтерский учёт
В бухучёте организация обязана создавать резерв сомнительных долгов. Это касается в том числе организаций, которые имеют право на упрощенный учёт, они создают резерв так же, как и все. Необходимость создания такого резерва обусловлена требованием осмотрительности и формирования достоверной бухотчётности.
Сомнительным долгом признают дебиторскую задолженность, если она просрочена (то есть не погашена в установленный договором срок) или с высокой степенью вероятности будет просрочена. И не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, возможностью удержания имущества должника или иными способами).
Сумма резерва является оценочным значением и определяется отдельно по каждому сомнительному долгу. При этом нужно учитывать платежеспособность должника и возможность погашения долга. Резерв создают по любой сомнительной дебиторке, а не только относящейся к реализации товаров, работ, услуг.
Величина резерва по сомнительным долгам подлежит корректировке, если появилась новая информация (например, сомнительная задолженность стала больше). При создании резерв относят на прочие расходы, а его корректировка может быть либо прочим расходом, либо прочим доходом.
Резерв лучше формировать перед составлением бухгалтерской отчётности. Но организация может установить в учётной политике и другую периодичность. Методику формирования резерва организация также определяет самостоятельно. При этом можно использовать алгоритм, установленный для налога на прибыль. А можно разработать свой собственный. Главное — закрепите его в учётной политике для целей бухучёта.
Нереальную для взыскания дебиторскую задолженность списывают за счёт созданного по этому долгу резерва. Это делают по каждому обязательству после проведения инвентаризации на основании письменного обоснования и приказа руководителя. Если резерва оказалось недостаточно, то оставшуюся часть списанной задолженности включают в прочие расходы.
Списанная задолженность неплатежеспособного должника должна быть отражена за балансом в течение 5 лет после списания.
Если на конец года задолженность продолжает оставаться сомнительной, то неизрасходованные суммы созданного ранее резерва восстанавливать (списывать на прочие доходы) не нужно. Резерв следует скорректировать, если появилась новая информация.
Восстановите резерв, то есть включите его в прочие доходы, если задолженность выбыла в результате ее уступки другому лицу, погашена или перестала быть сомнительной.
Налог на прибыль
В «прибыльных» целях сомнительным долгом признают задолженность перед вашей организацией, только если она связана с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При этом она должна быть просрочена (не погашена в сроки, установленные договором) и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Если у вас есть встречная кредиторка перед контрагентом, то сомнительный долг — сумма, превышающая вашу задолженность перед ним.
Не будет сомнительной задолженность:
- возникшая из договора цессии;
- по штрафным санкциям за нарушение договорных обязательств;
- по процентам по займу, если организация не является банком;
- связанная с поставкой товаров (работ, услуг), оплаченных авансом.
В целях налога на прибыль создание резерва по сомнительным долгам является правом, а не обязанностью. Но если решили его создавать, нужно использовать предложенную в НК РФ методику.
Шаг 1. По итогам проведения инвентаризации дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода выберите сомнительные долги.
Шаг 2. Включите в резерв половину суммы сомнительных долгов с просрочкой 45—90 календарных дней (включительно) и всю сумму долгов с просрочкой свыше 90 дней.
Шаг 3. Определите предельную величину резерва. Если создаете резерв по итогам года, резерв не может быть больше 10% выручки от реализации за этот год. Если по итогам отчетного периода — рассчитайте 10% выручки за предыдущий год и 10% выручки за текущий отчетный период: пределом будет наибольшая из этих величин.
Шаг 4. Сравните рассчитанную на шаге 2 сумму резерва с предельной величиной из шага 3 и выберите ту, что меньше.
При формировании резерва сомнительную задолженность включают в расчёт вместе с НДС. Если вы впервые создаете резерв, то всю его сумму включите в состав внереализационных расходов на последнее число отчётного (налогового) периода.
Возможно, ваша организация уже формировала резерв по сомнительным долгам в прошлые периоды. В таком случае нужно сравнить сумму резерва, рассчитанную на текущую отчетную дату, с неизрасходованным остатком резерва предыдущего периода. Если сумма нового резерва больше неиспользованного остатка, разницу нужно включить во внереализационные расходы. Если меньше — включите разницу во внереализационные доходы.
За счёт этого резерва можно списать не любую дебиторскую задолженность, а только безнадежные долги, признанные таковыми в целях налога на прибыль (причем неважно, участвовал ли этот безнадежный долг в расчёте резерва). И сделать это нужно в том периоде, в котором долг стал безнадёжным. Если безнадёжный долг превысил сумму резерва, то не покрытую резервом часть долга нужно включить в состав внереализационных расходов.
В том случае, если вы решили не создавать резерв сомнительных долгов в следующем году, восстановите его, то есть включите неизрасходованный остаток в состав внереализационных доходов на 31 декабря текущего года.
УСН
На упрощенке с объектом «доходы минус расходы» можно учесть только перечисленные в НК РФ расходы. Резерв по сомнительным долгам в этом списке отсутствует. Как и расходы в виде списанной безнадёжной задолженности, что в общем и понятно. Ведь до поступления денег упрощенец не признает доход.
* * *
В целях уменьшения различий и трудоёмкости учёта многие организации формируют резерв сомнительных долгов и в бухгалтерском, и в налоговом учёте. Причём используют для этого одну и ту же методику, приведенную в НК РФ.
