Выемка сможет осуществляться с 2026 года как в рамках рассмотрения материалов налоговой проверки, так и при дополнительных мероприятиях налогового контроля.
Давайте разберемся, как вести себя при таком мероприятии налогового контроля как выемке.
Выемка — это самое конфликтное налоговое мероприятие, которое крадет не только время (целый рабочий день) у налогоплательщика и его сотрудников, но и несет за собой морально-нравственные страдания всему коллективу организации.
Итак, изъять документы (предметы) могут по нескольким причинам.
Например, если у налоговой инспекции есть обоснованные подозрения, что налогоплательщик скроет их, уничтожит или заменит.
Что необходимо знать о выемке:
· Заранее сообщать вам о выемке инспекция не обязана.
· Перед выемкой инспектор должен показать вам соответствующее постановление за подписью руководителя инспекции (не суда!) и разъяснить ваши права и обязанности (п. 1 и п. 3 ст. 94 НК РФ).
· Инспектор предложит вам добровольно выдать нужные документы и предметы.
· В случае отказа инспектор вправе изъять их принудительно (п. 4 ст. 94 НК РФ). Дополнительно скажем, что в случае выдачи добровольно всех документов (предметов), указанных в постановлении на выемку, инспектор имеет право все равно пройтись по всем помещениям налогоплательщика и изъять все, что ему покажется подозрительным.
· Выемка проходит в вашем присутствии с участием минимум двух понятых (п. 3 ст. 94, п. 2 ст. 98 НК РФ).
· Пункт 2 ст. 94 НК РФ запрещает производство выемки документов и предметов в ночное время.
· В процессе изъятия инспекторы нумеруют и сшивают документы.
· Сшивки вас попросят заверить подписью и печатью (если вы пользуетесь ею) (п. 9 ст. 94 НК РФ).
· Все изъятые документы и предметы инспекторы должны подробно описать в протоколе выемки или в описях (п. 7 ст. 94 НК РФ). На практике инспектора часто все изъятые документы (предметы) упаковывают в коробки, а затем в назначенный день приглашают налогоплательщика на их вскрытие и опись.
Нужные документы (предметы) инспекция оставляет себе на время налоговой проверки, при этом, налогоплательщику с оригиналов делают копии. Ненужные документы (предметы) возвращают.
· Замечания Вас, понятых и других участников выемки инспекторы должны внести в протокол (п. 3 ст. 99 НК РФ). Важно следить за процессом выемки внимательно и все отражать в протоколе. В противном случае, в суде не получится доказать, что инспекция действовала на выемке с нарушением НК РФ.
· Копию протокола вам должны вручить под роспись или отправить почтой (п. 10 ст. 94 НК РФ).
Теперь рассмотрим основные вопросы, которые возникают при выемке:
· Правомерна ли выемка документов, если не было требования об их представлении?
Согласно последней судебной практике - выемка может проводиться вне зависимости от того было ли направлено требование о представлении документов или нет (дело № А40-313524/2019).
· Признают ли выемку незаконной, если нет подробной описи изъятых инспекцией документов?
Да, могут. Есть судебная практика, согласно которой отсутствие подробной описи изъятых документов является основанием для признания выемки незаконной. При этом, не стоит забывать про лайфхак инспекции «упаковать всё в коробки, потом пригласить на вскрытие» (дело № А06-841/2019).
· Если проверяющие задерживаются с составлением описи и уходят с территории налогоплательщика позже 22:00?
Увы, но в Постановлении АС МО по делу № А40-141420/2019 указано, что время на оформление изъятых документов (предметов), составление описи и протокола не входит в процесс выемки.
· И самый проблемный вопрос - в какой срок налоговый орган должен вернуть изъятые документы?
В Налоговом кодексе РФ не разъяснено в какой срок налоговый орган должен вернуть изъятые документы.
В 2024 году Госдума вносила законопроект, согласно которому налоговый орган обязан вернуть проверяемому лицу изъятые в ходе проверки подлинники документов в срок не позднее 30 календарных дней с момента ее завершения. Но до сих пор сроки возврата не установлены.
Рекомендуем по данному вопросу сначала обратиться в налоговую инспекцию, в случае бездействия обратиться в вышестоящий налоговый орган с жалобой на должностных лиц налогового органа