Переход с УСН на ОСН (добровольный), что с НДС.

В этой статье особенности в части НДС при переходе на ОСН с 01.01.2025 г.

НДС к начислению

Все отгрузки (реализации) после перехода облагаем НДС

НДС с авансов

Авансы, полученные в период применения УСН, облагать НДС НЕ нужно, облагаем полученные авансы уже после перехода.

(п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ, Письма Минфина России от 08.11.2021 N 03-07-09/89781, от 24.05.2018 N 03-07-11/35126).

НДС-вычеты по товарам, работам, услугам до перехода

Был прекрасный пункт - п. 6 ст. 346.25 НК РФ, который регулировал порядок заявления таких вычетов.

С 01.01.2025 этот пункт утратил силу. Потому что с 01.01.2025 все упрощенцы без исключения стали плательщиками НДС, просто некоторые применяют автоосвобождение по ст. 145 НК РФ. И эти автоосвобожденцы остаются плательщиками НДС, хотя выставлять СЧФ, вести книгу продаж и подавать декларацию им не надо, это предусмотрено ст. 145 НК РФ.

Взамен п. 6 ст. 346.25 НК РФ Федеральным законом предусмотрены переходные положения (ч. 9, 9.1, 9.2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ), касающиеся права на вычет по приобретенным товаром, работам, услугам, ОС, НМА до 01.01.2025 г.

Суть переходных положений в том, что с 01.01.2025 требования принимать к вычету НДС в налоговом периоде перехода с УСН на ОСН нет. Организация имеет право принимать НДС к вычету в установленном НК РФ порядке, учитывая нормы п. 1.1 ст. 172 НК РФ, - в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В зависимости от объекта:

При объекте «доходы» - можно взять вычет по товарам, работам, услугам, которые не были использованы в УСН-деятельности. - (ч. 9.1 ст. 8 Федерального закона N 176-ФЗ).

При объекте «доходы минус расходы» - можно взять вычет товарам, работам, услугам, которые до 1 января 2025 года не были признаны в УСН-расходах. - (ч. 9 ст. 8 Федерального закона N 176-ФЗ).

По ОС и НМА (независимо от объекта) можно заявить вычет - если до 1 января 2025 года указанные основные средства не были введены в эксплуатацию (нематериальные активы не были приняты к учету). - (ч. 9 ст. 8 Федерального закона N 176-ФЗ).

А если переход с 01.01.2026 года?

Что с вычетом входного НДС по товарам, работам, услугам, ОС, НМА, приобретенным за период с 01.01.2025 по 31.12.2025 г.?

Надо пользоваться положениями абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ – есть право принять к вычету НДС по товарам, работам, услугам, которые были приобретены, но не использованы в период действия освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ.

А что с вычетом входного НДС по товарам, работам, услугам, ОС, НМА, приобретенным за период до 01.01.2025 г., НО при переходе на УСН позже 01.01.2025 года?

Вопрос возникает ввиду интересных формулировок переходных положений (ч. 9, 9.1, 9.2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ) – там говорится «организации и индивидуальные предприниматели, применявшие до 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения».

Законодатели думают, что не существует неиспользованных остатков тмц, товаров, имеющихся на 01.01.2025 г. и сохраняющихся на 01.01.2026 года? Надеемся, что право на вычет все же есть, надежда исключительно на логике, слежу за разъяснениями.

Дата написания статьи 19.10.2025 г.