Салют всем физическим и юридическим! Приветствую всех налогоплательщиков и налоговиков, налогоненавистников и налоголюбителей, налогозависимых и независимых, а также интересующихся на канале о налогах и котиках!
По следам вчерашней темы о том, как правильно считать сроки, у моей подписчицы возник конкретный вопрос, который многим не ясен.
Мы с вами на днях разобрали, что нормы права бывают бланкетные, прямые и отсылочные.
Но еще есть такое понятие, которое часто использует Конституционный суд РФ, как "Нормы законодательства в их взаимосвязи". Ещё есть такое понятие, как "корреспондирующая норма".
Это говорит о том, что, читая какую-нибудь статью Кодекса, вы там не найдете ни отсылок, ни намёков, ничего такого, что просто ДОЛЖНЫ ЗНАТЬ из другой статьи НК РФ. То есть первая норма, которую вы будете читать, будет работать по правилам, установленным второй нормой. Это нигде в них написано не будет, но эти нормы между собой будут корреспондировать, создавая устойчивую правовую связь.
Догадаться - нельзя. Надо просто вызубрить эту связь. Знать, что она есть.
Например вчера я вам показывала норму статьи 6.1 НК РФ про то, как считаются сроки. Они будут так считаться для всего Налогового кодекса. И в других статья вы отсылки на статью 6.1 НК РФ не найдёте. Вы просто должны знать, что все сроки в Налоговом Кодексе считаются по единым правилам, установленным статьей 6.1.
Теперь по вопросу подписчицы
Есть такая статья 101.4 НК РФ.
На основании этой статьи налоговики пишут вам Акты об обнаружении фактов нарушений, не связанных с налоговыми проверками и доначислениями налогов.
Это такая мелочевка, как документы по Требованию представили с нарушением сроков (статья 126 НК РФ), свидетель не явился на допрос (статья 128 НК РФ), декларацию нулевую не сдали вовремя под штраф (статья 119 НК РФ).
В пункте 1 статьи 101.4 НК РФ написано следующее (подсокращу для читабельности):
При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, должностным лицом налогового органа в течение 10 дней СО ДНЯ ВЫЯВЛЕНИЯ указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме Акт.
И, если с 10 рабочими днями на составление Акта проблем посчитать обычно не возникает. То вот откуда эти 10 дней начинать считать, то есть ЧТО СЧИТАТЬ МОМЕНТОМ ОБНАРУЖЕНИЯ, возникает дикое число споров.
Большая часть людей тыкает пальчиком в статью 101.4 НК РФ и не находит там того, что должно быть "моментом обнаружения нарушения".
Как долго инспектор может это нарушение обнаруживать? 5 лет? Неделю?
Вот для этого и существуют взаимосвязанные и корреспондирующие нормы Кодекса, которые надо просто вызубрить и знать.
Зубрим первую норму - статью 6.1 НК РФ. Ту самую - про все сроки.
Пункт 1. Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
Пункт 2. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
Зубрим вторую норму - абзац 2 пункта 1 статьи 113 НК РФ.
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, КРОМЕ предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.
Итак, что имеем
В 113 статье находим термин "день совершения налогового правонарушения".
В п. 1-2 статьи 6.1 находим термины, указывающие, когда что наступает (в конкретную дату, событие, которое должно неизбежно наступить, и т.д.).
Берем Требование о представлении документов, по которому срок представления документов (5 рабочих дней) истек сегодня - 27.10.2025 года.
Вы сегодня должны были ответить, но по какой-то причине не ответили.
У вас по статье 113 НК РФ завтра - 28.10.2025 года возникнет дата нарушения. Потому что, как только часы пробьют полночь, то срок представления кончится, завтра уже наступит и вы уже будете виноваты.
По статье 6.1 НК РФ 28.10.2025 года для вас наступит неизбежное событие с определенной календарной датой - с нарушением последнего дня срока представления документов и действием, которое вы должны были совершить, но не совершили.
Имеем 28.10.2025 года состоявшийся факт налогового правонарушения.
А обнаружение? Это что?
Это, котики, тоже действие, но уже инспектора, которое тоже должно неизбежно наступить после того, как вы допустили нарушение.
Инспектор знает законный срок представления документов?
Знает!
Дата ему известна по закону?
Известна!
Поэтому его срок на обнаружение нарушения должен взаимосвязанно проистекать из даты совершения этого нарушения вами.
КС РФ много раз писал, что в НК РФ все нормы взаимоувязаны и пропуски сроков - это утопия. Один срок всегда проистекает из другого срока, действия или события.
И эти 10 дней на составление Акта у инспектора - это и есть срок, когда инспектор должен успеть за 10 дней обнаружить и написать. И еще 5 дней дополнительно ему дается, чтобы вам этот Акт вручить или направить.
То есть 10 рабочих дней на обнаружение и составление Акта начнутся на следующий день после окончания срока на представление документов - 28.10.2025 года, и закончатся 11.11.2025 года.
Пять дней на вручение (отправку) Акта вам начнутся со следующего дня - 12.11.2025 года, и закончатся 18.11.2025 года.
Обещанная судебная практика:
"Моментом выявления нарушения является момент истечения срока, предусмотренного для исполнения обязанности, установленной законодательством о налогах и сборах" (постановления Шестого ААС от 29.01.2014 № 06АП-6946/13 и от 10.04.2013 № 06АП-1281/13, Семнадцатого ААС от 19.10.2012 № 17АП-11009/12).
Ну как-то так!
