Может ли налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки расчета 6-НДФЛ, при отсутствии полного комплекта оправдательных документов, переквалифицировать денежные средства, выданные директору под отчет на хозяйственные нужды, в его личный доход и доначислить НДФЛ?
Фабула А72-1260/2025: ФНС провело камеральную налоговую проверку расчета 6-НДФЛ за 2023 год. В ходе проверки было установлено, что директор Общества получил со счета компании средства в качестве командировочных расходов, на хозяйственные нужды и путем снятия наличных.
Налоговый орган потребовал предоставить обширный пакет документов, включая авансовые отчеты, кассовые ордера, чеки и оборотно-сальдовые ведомости. Сочтя представленные документы недостаточными для подтверждения расходов, инспекция пришла к выводу, что все эти средства являются личным доходом директора.
В результате компании был доначислен НДФЛ и наложен штраф по п. 1 ст. 123 НК РФ. Компания оспорила это решение в суде.
Позиция ФНС: Общество не представило надлежащих документов, подтверждающих целевое использование денежных средств на финансово-хозяйственную деятельность (ОСВ по счету 71, карточки счетов, авансовые отчеты). Поскольку расходы документально не подтверждены, выданные директору суммы являются его экономической выгодой (доходом) и подлежат обложению НДФЛ.
Позиция Налогоплательщика: Истребование налоговым органом документов о расходах выходит за рамки полномочий, предоставленных статьей 88 НК РФ для камеральной проверки расчета 6-НДФЛ. Отсутствие авансовых отчетов само по себе не доказывает, что деньги стали личным доходом директора. Бремя доказывания экономической выгоды лежит на налоговом органе. Налоговый орган действует непоследовательно: в рамках другой камеральной проверки (по УСН) он счел эти же суммы необоснованными расходами общества, что противоречит их квалификации в качестве дохода физического лица.
Суд полностью поддержал позицию Налогоплательщика, признав решение ФНС недействительным.
Ключевым моментом дела стало то, что ФНС вышла за пределы своих прав. Суд подчеркнул, что пункт 7 статьи 88 НК строго ограничивает право органа истребовать дополнительные документы в ходе камеральной проверки. Исключения есть, но проверка 6-НДФЛ под них не подпадает. Требование предоставить авансовые отчеты, кассовые ордера, ОСВ и прочие первичные документы было незаконным.
Суд сослался на устоявшуюся практику, включая позицию Президиума ВАС, согласно которой подотчетные суммы не становятся доходом сотрудника автоматически при отсутствии отчета. Налоговый орган должен доказать, что физическое лицо получило экономическую выгоду (ст. 41 НК). В данном деле ФНС этого не сделала.
Более того, суд отметил двойные стандарты налогового органа, который в рамках проверки по УСН признал эти же суммы расходами (хоть и необоснованными), что исключает их одновременное признание доходом директора.
Несмотря на то что сегодня КНП уже максимально приближена к ВНП, различия сохраняются и Бизнес должен понимать какие документы при каком контроле необходимо предоставлять по закону. Компании, которые вынуждены использовать наличные для оперативной закупки товаров или услуг, защтщены от автоматического доначисления НДФЛ при малейших недочетах в отчетности. Существуют четкие границы между расходами организации и доходом физического лица, не позволять произвольно смешивать. Сам факт того, что деньги были переведены сотруднику, а он не отчитался за каждую копейку, еще не доказывает, что это его личный доход. Налоговая должна доказать, что он получил экономическую выгоду, в рамках полноценной, глубокой, выездной проверки по НК.