1. Общие положения о включении затрат в стоимость актива
- В бухгалтерском учете затраты на приобретение, сооружение, модернизацию и т.п. объекта в полном объеме идут на формирование стоимости актива.
- Амортизационная премия в налоговом учёте не применяется для определенных случаев (например, имущество, полученное безвозмездно, при инвентаризации, от учредителей в виде вклада, по инвестиционным вычетам, по лизингу, не амортизируемое имущество).
2. Споры о применении амортизационной премии к улучшениям арендуемого имущества
- Минфин считает, что не можно применять (например, письмо от 03.09.21 № 03-03-06/1/71391).
- Судебные решения (например, Верховный суд РФ) позволяют арендаторам это делать.
3. Когда применяется амортизационная премия
- При вводе нового объекта в эксплуатацию (при покупке или создании).
- При модернизации, реконструкции, достройке и т.п. — при завершении соответствующих работ.
4. Максимальный размер амортизационной премии
- Для групп 1, 2, 8–10 — не более 10% от стоимости.
- Для групп 3–7 — не более 30%.
- Для имущества без групп — организация определяет срок службы и группу сама, затем применяет правила.
5. Обязанности организации
- Необходимо закрепить в учетной политике порядок применения премии — ее размер, критерии.
- Неправильное оформление — отказ налоговых органов.
6. Расчет амортизационной премии
- Основан на первоначальной стоимости (или расходах) и ставке, закрепленной в учетной политике.
- Примеры:Пример 1: приобретение лазерного принтера за 120 000 руб., расчет премии 12 000 руб. (10%).
Пример 2: расчет временных разниц и налогового учета при модернизации и использовании премии.
Пример 3: продажа с учетом восстановленной премии.
7. Налоговый учет
- Амортизационная премия относится к косвенным расходам и считается в налоговом периоде начала амортизации.
- При продаже объекта до истечения 5 лет необходимо восстановить премию в виде внереализационного дохода.
8. Особенности восстановления и учета
- Амортизационная премия должна быть восстановлена, если объект реализуется раньше 5 лет после ввода.
- Восстановление происходит, исходя из оставшейся стоимости и измененной стоимости.
9. Нематериальные активы
- Амортизационная премия к НМА не применяется.
Сообщение Амортизационная премия в налоговом и бухгалтерском учете появились сначала на Бухгалтерская компания «Аврора».
