Поскольку налоги, как говорят, тесно связаны с экономикой, дублируем пост с нашего налогового канала, в котором про налоговое право, ВЭД, бухучет и прочую EBITDу.
«Сколько нужно подождать, чтобы если потом налоговая узнает про неуплату, прошел срок давности взыскания налога?»
Отметим, что «такие вопросы отталкивают» налоговых юристов.
Во-первых, потому что смешивается ряд процессуальных моментов, для которых устанавливаются свои сроки, во-вторых, потому, что сроков давности для взыскания недоимки (при отсутствии ее выявления) нет.
Начнем с того, какие сроки все-таки есть.
Есть срок давности привлечения к налоговой ответственности за налоговые правонарушения (это только про штрафы). Он составляет - 3 года (ст. 113 НК РФ). Там есть нюансы исчисления по ряду нарушений, которые фактически продлевают срок до 4-х лет, но это мелочи.
Есть срок давности привлечения к административной ответственности по «налоговым» статьям - один год (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
Есть уголовное преследование, там посложнее. Надо сначала посмотреть на ст. 199 УК РФ, квалифицировать под какую часть подпадает деяние, затем вспомнить про п. 3 ч. 1 ст. 24 УПК РФ, ч. 1 ст. 78 УК РФ («Освобождение от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности») и вспомнить категории преступлений по их тяжести по ст. 15 УК РФ. Сейчас максимальный срок давности привлечения по ч. 2 ст. 199 НК РФ (особо крупный - 56,25 млн руб ) - 6 лет (давность, не «срок»).
Согласно ч. 3 ст. 78 УК РФ течение сроков может приостанавливаться (в связи с "уклонением"), но согласно п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 № 19 "О применении судами законодательства, регламентирующего основания и порядок освобождения от уголовной ответственности" отсутствие явки с повинной лица в случае, когда преступление не выявлено и не раскрыто, не является уклонением от следствия и суда.
Но это все сроки про ответственность, а не про саму недоимку (неуплату налогов).
Есть сроки, установленные именно для выявления налоговым органом возможной недоимки - 3 календарных года, предшествующие году начала проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ) (если только налогоплательщик сам не углубил проверку, подав уточненку, или, допустим у налплата есть убытки или амортизация ОС, которые позволяют налоговикам заглянуть чуть дальше).
В конце концов, есть срок взыскания налоговой недоимки, который исчисляется с даты ее выявления (или даже, когда она должна и могла быть выявлена). В данной процедуре есть много важных этапов, и даже если в итоге срок будет пропущен, он может быть восстановлен судом. Но здесь есть хотя бы ориентир для понимания - 2 года на всё, про всё (п. 31 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57, п. 6 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во 2-м квартале 2024 года по вопросам налогообложения (письмо ФНС России от 29.07.2024 № БВ-4-7/8573@).
А вот для налогов, неуплата которых не выявлена (и/или не могла быть выявлена вследствие сокрытия) предельных сроков для взыскания нет (они появятся только после выявления). Мол, НК РФ сроки для подобных случаев не устанавливает (с логикой рассуждения можно ознакомиться, изучив, например, Определение СК ВС РФ от 22.11.2018 № 306-КГ18-10607 по делу № А65-26432/2016).
Так, что если налоговый орган получит информацию о очень давней неуплате налогов физиком из иных источников (например, в рамках обмена информацией), орган вполне может побудить физ лицо доплатить налог, представив декларацию за прошлые года. А что если физик пойдет в отказ и не представит декларацию, лишив налоговый орган удовольствия ее откамералить?
Тогда налорг может привлечь физика по ст. 119 НК РФ (до 30% от суммы к уплате по декларации), составив акт по ст. 101.4 НК РФ, а потом открыть выездную, чтобы иметь основание отразить доначисления на ЕНС и без получения декларации от налогоплательщика.
Справедливости ради следует отметить, что есть судебные прецеденты, которые приравнивают срок по ответственности к другим срокам по налогам, но это исключения со своей спецификой (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 № 13084/07).
В конце отметим, что, в целом, признание того, что по ряду случаев законодательство не устанавливает пресекательных сроков взыскания уже не является чем-то необычным (см., например, Постановление КС РФ от 31.10.2024 № 49-П «по взысканию коррупционного имущества в доход государства»).