В налоговом учете ключевое значение имеет не только то, какие доходы и расходы можно учитывать, но и когда именно их отражать в налоговой базе. От выбранного метода зависит размер налога на прибыль, порядок признания расходов и даже возможность планирования денежных потоков.
Сегодня разберем один из вариантов — кассовый метод: кому он доступен, какие у него преимущества и где могут возникнуть сложности.
Методы налогового учета: напоминание
Организации вправе определять базу по налогу на прибыль двумя способами:
- Метод начисления — доходы и расходы признаются по факту их возникновения (начисления), независимо от оплаты.
- Кассовый метод — доходы и расходы учитываются только после оплаты.
Оба метода предусмотрены НК РФ, и у каждого есть свои особенности.
Плюсы кассового метода
✔ Простота учета — налоговая база формируется исходя из реально поступивших и оплаченных сумм.
✔ Доходы облагаются только после оплаты — если клиент не заплатил, налог на прибыль платить не нужно.
✔ Прозрачность для бизнеса — удобно, когда поступления и налоги совпадают по времени.
Минусы кассового метода
❌ Расходы уменьшают базу только после оплаты. Даже если товар отгружен или услуга оказана, пока обязательство не погашено, учесть расходы нельзя.
❌ Авансы — это доход. Полученная предоплата включается в налогооблагаемую базу.
❌ Ограничения по выручке — применять кассовый метод можно только при средней квартальной выручке без НДС не выше 1 млн руб. (ст. 273 НК РФ).
Когда доход считается полученным
По кассовому методу датой получения дохода признается:
- день поступления денег на расчетный счет или в кассу;
- получение иного имущества, имущественных прав, работ или услуг;
- погашение задолженности иным способом.
Пример:
Компания в феврале отгрузила товар, но оплату получила только в мае. Доход отразится в налоговом учете именно в мае, и налог на прибыль нужно будет заплатить по итогам полугодия.
Особенности признания расходов
Расходы учитываются только после фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Есть нюансы:
- материальные расходы (кроме сырья и материалов) — признаются после оплаты;
- проценты по кредитам, зарплата, услуги подрядчиков — можно учесть в момент списания денег, выдачи из кассы или иного погашения обязательств;
- амортизация, расходы на НИОКР — учитываются в периоде начисления, даже при кассовом методе;
- налоги и сборы — признаются в том периоде, когда они были уплачены.
Кто не вправе применять кассовый метод
Метод недоступен для:
- банков;
- микрофинансовых организаций;
- кредитных потребительских кооперативов;
- контролирующих лиц КИК;
- организаций, добывающих углеводородное сырье на новых морских месторождениях, и операторов таких проектов.
Вывод
Кассовый метод удобен компаниям с небольшой выручкой и предсказуемыми денежными потоками. Он позволяет платить налог только с реально поступивших доходов. Однако важно помнить про ограничения по расходам и учет авансов как дохода.
📌 Выбор метода учета — это право организации. Даже при выручке ниже 1 млн руб. за квартал компания может остаться на методе начисления, если он удобнее. Главное — закрепить метод в учетной политике для налогового учета.