Оптовая и розничная торговля различаются не только масштабами реализуемой продукции, но и применяемыми методами продвижения, стратегиями определения стоимости и сегментами рынка, на которые они ориентированы. Оптовая компания осуществляет свою деятельность с большими объемами продукции, ориентируясь на корпоративных клиентов, в то время как розничная торговля направлена на индивидуальных потребителей и небольшие партии товаров. В данной статье мы рассмотрим ключевые различия между этими двумя форматами торговли и их отражение в бухгалтерском учете.
Основные характеристики оптовой и розничной торговли
Оптовая торговля
В Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствует четкое определение "оптовой торговли". Однако, в статье 2 Федерального закона № 381-ФЗ дается следующее определение: оптовая торговля - это деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, включая их дальнейшую перепродажу.
Организация, занимающаяся оптовой торговлей, имеет право самостоятельно определять порядок учета затрат, связанных с продаваемыми товарами, до момента их реализации. Эти затраты могут быть включены: в фактическую себестоимость приобретенных товаров; в состав расходов на продажу (издержки обращения). Данное право закреплено в пункте 21 ФСБУ 5/2019. Необходимо отразить выбранный способ учета в учетной политике организации.
Розничная торговля
В Законе № 381-ФЗ содержится определение "розничной торговли". Розничная торговля - это приобретение и продажа товаров для личного, семейного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Положения пункта 21 ФСБУ 5/2019 также распространяются на розничную торговлю. Товары, приобретаемые для последующей розничной продажи, могут учитываться как с торговой наценкой, так и без нее (п. 20 ФСБУ 5/2019). Выбранный метод учета следует зафиксировать в учетной политике.
При учете без торговой наценки, учет товаров ведется в общем порядке по фактической стоимости. В случае выбора учета с торговой наценкой, товары учитываются по продажной стоимости. Размер наценки и порядок ее расчета устанавливаются распоряжением руководителя. Размер наценок следует периодически пересматривать, учитывая текущую ситуацию на рынке (п. 20 ФСБУ 5/2019).
При реализации товаров, работ, услуг населению по розничным ценам, сумма НДС включается в продажную цену (п. 6 ст. 168 НК РФ). Налоговое законодательство РФ допускает осуществление расчетов по розничным операциям как наличными, так и безналичными средствами. Ограничения по количеству (объему) продаваемого товара отсутствуют.
Существуют ограничения по видам деятельности торговли в зависимости от применяемой системы налогообложения: организации, использующие УСН и АУСН, не вправе продавать изделия из драгоценных металлов, за исключением серебра; индивидуальные предприниматели (ИП) на любой системе налогообложения не могут продавать изделия из драгоценных металлов, кроме серебра.
Также запрещена продажа алкоголя (за исключением пива, медовухи, сидра); организации и ИП на патенте не имеют права продавать некоторые товары, подлежащие обязательной маркировке, такие как лекарства, меховые изделия и обувь; самозанятые граждане могут продавать только продукцию собственного производства, перепродажа запрещена.
Документальное оформление сделок
Оптовая торговля
При осуществлении оптовой торговли необходимо заключить договор поставки, который должен быть оформлен именно как договор поставки. В главе 30 Гражданского кодекса РФ перечислены основные условия, которые необходимо включить в договор: стороны сделки, наименование товара, порядок и форма расчетов, момент перехода права собственности на товар.
В соответствии с договором поставки продавец обязуется передать товар покупателю для его использования в коммерческой деятельности (включая перепродажу) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Важным аспектом договора поставки является обязанность продавца передать товар покупателю в установленные сроки. Передача товара всегда сопровождается оформлением первичных учетных документов.
Товарная накладная по форме ТОРГ-12 является одним из таких документов. Условия использования ТОРГ-12 закрепляются в учетной политике (ч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
При совершении оптовой сделки продавец должен подготовить еще ряд документов, включая УПД (универсальный передаточный документ) и счет-фактуру. Также необходимо вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж. При взаимодействии с покупателем через подотчетное лицо, последнему необходимо выдать кассовый чек.
Розничная торговля
Розничная торговля осуществляется на основании договора розничной купли-продажи. Этот договор является публичным, то есть продавец обязан продать товар любому обратившемуся покупателю. В соответствии с договором, продавец обязуется продать товар для личных, семейных, домашних или иных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью (ст. 426 и 492 ГК РФ). Согласно статье 493 ГК РФ, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового или товарного чека, или иного документа, подтверждающего факт оплаты товара.
Цель приобретения товаров
Ни один из кодексов не устанавливает ограничений по количеству продаваемого товара. Однако ключевым фактором является цель приобретения товара: для личного использования или для коммерческих целей. В зависимости от цели приобретения выбирается соответствующий тип договора: договор розничной купли-продажи для розницы или договор поставки для опта.
Налоговый кодекс РФ относит к розничной торговле сделки, оформленные договорами купли-продажи. Суть такого договора заключается в том, что продавец обязуется передать товар покупателю для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Поэтому предпринимателю важно определить цель использования товара после его продажи. Следующий шаг - выбор одного из видов договора: купли-продажи или поставки.
Например, если частное лицо приобретает товар для личного использования дома или на даче, то это розничная сделка. Если компания закупает товары для дальнейшей перепродажи, то это оптовая сделка.
Как быть, если организация или ИП приобретает мебель для офиса? Согласно пункту 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18, товар, купленный для обеспечения функционирования коммерческой деятельности, не относится к товарам личного пользования. При приобретении товара у продавца, занимающегося розничной торговлей, отношения между продавцом и покупателем регулируются правилами розничной купли-продажи. Из этого следует, что организации или ИП, продающие офисную мебель, оргтехнику, материалы для ремонтных работ и другие товары другим организациям или коммерсантам для ведения их деятельности, занимаются розничной торговлей.
Следует отметить, что Минфин России относит к оптовым сделкам продажу следующим категориям товаров организациям и ИП, даже если они обычно считаются розничными: весы, детекторы банкнот, сейфы (письмо от 10.08.2007 № 03-11-04/3/316); офисное оборудование (письмо от 20.09.2007 № 03-11-05/226); ККТ, чековые ленты, бумага и упаковка (письмо от 12.11.2007 № 03-11-05/265); торговое и холодильное оборудование (письмо от 06.10.2008 № 03-11-05/234).