Представьте, у налогоплательщика есть договоренность с налоговой об уплате налога в рассрочку до конца ноября. Но в октябре налоговая принудительно списывает деньги и направляет их именно на этот налог, игнорируя другие, более срочные долги. Даже с относительно новой системой ЕНС, где платежи распределяются автоматически, налоговая не может забирать деньги в счет долга, срок уплаты по которому еще не наступил из-за действующей рассрочки: автоматизация не отменяет закон, дело А12-31866/2023.
Фабула: Компания имела задолженность по налогам, на часть из которой (включая НДФЛ) была оформлена рассрочка по уплате до 2026 года. В октябре 2023 года налоговый орган в принудительном порядке взыскал с компании и значительную часть этих средств инспекция автоматически зачла в счет уплаты НДФЛ.
Ключевой момент заключается в том, что решение о досрочном прекращении рассрочки было принято налоговым органом только
30 октября 2023 года, уже после взыскания денег. По закону, после прекращения рассрочки у компании был 30-дневный срок для добровольной уплаты этого долга - до 30 ноября 2023 года. Компания обратилась в суд, считая действия налогового органа по зачислению средств в счет НДФЛ незаконными.
Позиция налогового органа: принадлежность денежных средств, поступающих в качестве ЕНП, определяется автоматически в соответствии с очередностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. Эта норма предписывает в первую очередь погашать недоимку по НДФЛ. Инспекция действовала согласно этому алгоритму.
Позиция налогоплательщика: на момент принудительного списания денег (19-23 октября 2023 года) обязательство по уплате НДФЛ не наступило, так как действовала рассрочка. После ее отмены 30 октября у компании по закону был еще месяц на добровольную уплату. Следовательно, задолженности по НДФЛ в октябре не существовало, и взысканные средства должны были быть направлены на погашение других, более ранних и срочных налоговых обязательств. Кроме того, в отношении компании была возбуждена процедура банкротства, что предполагает особый порядок уплаты налогов, который инспекция проигнорировала.
Суд кассационной инстанции встал на сторону налогоплательщика:
1. Автоматизированные правила распределения ЕНП не могут применяться вразрез с нормами, устанавливающими срок уплаты налога.
2. Срок уплаты не наступил. Суд установил, что на момент списания средств (октябрь 2023 г.) обязанность по уплате НДФЛ, на который распространялась рассрочка, еще не наступила. Она бы наступила только 30 ноября 2023 года - через 30 дней после отмены рассрочки.
3. Неправомерное зачисление. Поскольку задолженности по НДФЛ не было, налоговый орган не имел права зачислять взысканные средства в счет этого налога. Платежи должны были пойти на погашение других налогов с наступившими сроками уплаты.
4. Особые условия при банкротстве. Суд также подчеркнул, что стандартный порядок распределения ЕНП (п. 8 ст. 45 НК РФ) не применяется к компаниям, в отношении которых возбуждено дело о банкротстве (п. 11 ст. 45 НК РФ). Это стало дополнительным основанием для признания действий инспекции незаконными.
В итоге суд обязал налоговый орган перераспределить сумму в счет недоимки по иным налогам, сборам и страховым взносам.
Подобные дела - одни из первых примеров того, как суды корректируют работу автоматизированной системы ЕНС, алгоритм не должен игнорировать особые правовые режимы, такие как рассрочка, отсрочка или процедура банкротства. Судебная практика в силу ЕНП по этим вопросам еще только формируется, и каждое подобное решение вносит вклад в ее становление.
Дело подчеркивает необходимость для Предпринимателей тщательно отслеживать все операции по своему ЕНС, особенно при наличии льгот, рассрочек, отсрочек. Автоматизация процессов ФНС не отменяет базовых принципов НК.