В настоящей статье мы кратко опишем, что такое международная компания и международная холдинговая компания и требования к каждой из них.
Регистрация в России международных компаний началась еще с 2018г. с момента вступления в силу Федерального закона Федерального закона №290-ФЗ«О международных компаниях и международных фондах» (далее ФЗ №290).
Статус международной компании предоставляется иностранному юридическому лицу, являющемуся коммерческой корпоративной организацией и принявшему решение об изменении своего личного закона в установленном таким личным законом порядке (далее - иностранное юридическое лицо), или вновь создаваемому хозяйственному обществу, учредители которого приняли решение о создании международной компании в порядке инкорпорации и обратились с заявлением о государственной регистрации международной компании (далее - создаваемое хозяйственное общество).
Таким образом, международная компания:
А) регистрируется на четко определенных территориях в РФ;
Б) с момента регистрации в качестве международной компании подчиняется российскому законодательству с учетом особенностей статьи 4 ФЗ №290 (в отношении корпоративных процедур).
Регистрация международных компаний в соответствии с ФЗ №290 осуществляется двумя способами:
- путем редомициляции: изменение места нахождения организации и применение к ней законодательства другой страны. В рассматриваемом случае речь идет о переводе адреса местонахождения иностранной организации в специальный административный район (далее САР) - территория острова Русский (Приморский край) или острова Октябрьский (Калининградская область). Более детально адреса регистрации можно уточнить в управляющих компаниях по данным САР;
- путем инкорпорации: создание (первичная регистрация) новой компании на территории вышеуказанных САР.
Статус международной компании предоставляется одновременно с государственной регистрацией в едином государственном реестре юридических лиц при соблюдении следующих условий, подлежащих применению в зависимости от порядка создания международной компании:
1) иностранное юридическое лицо зарегистрировано в соответствии со своим личным законом не позднее 1 марта 2024г., если более поздняя дата не установлена Правительством РФ;
2) иностранное юридическое лицо или учредитель создаваемого хозяйственного общества подали заявку на заключение договора об осуществлении деятельности на территории САР;
3) иностранное юридическое лицо или учредитель создаваемого хозяйственного общества приняли обязательства по осуществлению инвестиций на территории РФ.
Под осуществлением инвестиций на территории РФ понимаются:
а) капитальные вложения, определяемые в соответствии с ФЗ N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений»;
б) вложения в уставный капитал, фонд или вклады в имущество хозяйственных обществ, являющихся российскими юридическими лицами, осуществляющими виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.
Минимальный объем инвестиций составляет 50 миллионов рублей (за исключением пункта 6). Срок выполнения обязательств по инвестированию – 1 год с даты регистрации в качестве международной компании;
4) иностранное юридическое лицо или учредитель создаваемого хозяйственного общества зарегистрированы в государстве или на территории, которые являются членом Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), и (или) членом Комитета экспертов Совета Европы по оценке мер противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма (Манивэл), и (или) членом Евразийской группы по противодействию легализации преступных доходов и финансированию терроризма (ЕАГ), и (или) членом Азиатско-Тихоокеанской группы по борьбе с отмыванием денег (АТГ), и (или) членом Группы по борьбе с отмыванием денег в Восточной и Южной Африке (ЕСААМЛГ), и (или) членом Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег в Южной Америке (ГАФИЛАТ), и (или) членом Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег на Ближнем Востоке и в Северной Африке (МЕНАФАТФ), и (или) членом Карибской группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (КФАТФ), и (или) членом Межправительственной группы по борьбе с отмыванием денег в Западной Африке (ГИАБА), и (или) членом Группы по борьбе с отмыванием денег в Центральной Африке (ГАБАК);
5) учредителем создаваемого хозяйственного общества является иностранная коммерческая корпоративная организация, зарегистрированная не позднее 1 марта 2022 года, если более поздняя дата не установлена Правительством РФ, при условии, что редомициляция такой организации на территорию РФ не предусмотрена или запрещена личным законом иностранной организации, и ценные бумаги такой иностранной организации (ценные бумаги иностранного эмитента, удостоверяющие права в отношении акций иностранной организации) по состоянию на 1 марта 2022 года прошли процедуру листинга на российской бирже или аккредитованной иностранной бирже;
6) учредитель создаваемого хозяйственного общества принял обязательство передать создаваемому хозяйственному обществу в течение одного года с даты его государственной регистрации имущество, в том числе имущественные права, балансовая стоимость которого составляет не менее восьмисот миллионов рублей (не менее эквивалентной суммы в иностранной валюте по официальному курсу Центрального банка РФ) по состоянию на дату окончания последнего завершенного отчетного года, предшествующего государственной регистрации создаваемого хозяйственного общества. Балансовая стоимость имущества, подлежащего передаче создаваемому хозяйственному обществу, определяется по данным годовой финансовой отчетности или консолидированной финансовой отчетности учредителя (учредителей), составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) или иными, отличными от МСФО, международно признанными правилами.
Теперь немного о международной холдинговой компании. Это компания, которая:
1) зарегистрирована в качестве международной компании в соответствии с ФЗ №290;
2) соответствует одновременно двум условиям:
- международная компания зарегистрирована в порядке редомициляции иностранной организации, которая была создана в соответствии со своим личным законом до 1 марта 2022 года, и с даты ее создания до даты регистрации международной компании в указанном порядке прошло не менее трех лет;
- международная компания не позднее 15 дней со дня ее регистрации представила в налоговый орган по месту постановки на учет следующие документы и сведения: финансовую отчетность, положительное аудиторское заключение и сведения о контролирующих лицах международной компании;
3) на дату регистрации международной компании в порядке редомициляции совокупная доля прямого и (или) косвенного участия контролирующих лиц составляет не менее 75 процентов от совокупной доли прямого и (или) косвенного участия контролирующих лиц иностранной организации, являвшихся таковыми по состоянию на 1 марта 2022 года и (или) ставших таковыми в период с 1 марта 2022 года до даты регистрации этой международной компании в порядке редомициляции иностранной организации в результате наследования лиц, являвшихся контролирующими лицами этой иностранной организации в период до 1 марта 2022 года.
Налоговые льготы для международных холдинговых компаний.
1) Ставка налога на прибыль – 5% (часть 8 пункта 3 статья 224 НК РФ)
2) Необлагаемые доходы - доходы международной компании в виде прибыли контролируемых иностранных компаний, в отношении которых такая международная компания признается контролирующим лицом, подлежащие учету при определении налоговой базы этой международной компании за налоговые периоды, заканчивающиеся до 1 января 2029 года, в случае, если на дату, определяемую в соответствии с пунктом 3 статьи 25.15 НК РФ, такая международная компания признается международной холдинговой компанией в соответствии со статьей 24.2 НК (подпункт 58 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
3) 0 процентов - по доходам, полученным международной холдинговой компанией в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов международная холдинговая компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 15-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 15 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (подпункт 1.1 пункта 3 статьи 284 НК РФ).
4) 5 процентов - по доходам, полученным международной холдинговой компанией, не указанным в подпункте 1.1 настоящего пункта, в виде дивидендов от российских и иностранных организаций, а также по доходам, полученным в виде дивидендов по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками, при выполнении условий, установленных статьей 284.10 НК РФ (подпункт 2.1. пункта 3 статьи 284 НК РФ).
5) 10 процентов - по доходам в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, являющимся обязательствами международных холдинговых компаний, при одновременном соблюдении следующих условий:
- на дату получения дохода международная холдинговая компания выполняет условия, установленные статьей 284.10 НК РФ;
- лицо, имеющее фактическое право на доход, не является лицом, государство (территория) постоянного местонахождения которого включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (подпункт 4 пункта 3 статьи 284 НК РФ).
6) Также для международной холдинговой компании установлены пониженные (вплоть до 0%) налоговые ставки по доходам от интеллектуальной деятельности.
Требования к международной холдинговой компании для целей применения налоговых льгот.
Международная холдинговая компания может применять пониженные налоговые ставки по налогу, предусмотренные для международных холдинговых компаний в том случае, если в течение всего налогового периода по налогу на прибыль она удовлетворяет следующим условиям:
1) хотя бы одно контролирующее лицо международной холдинговой компании признается налоговым резидентом РФ и/или является гражданином РФ;
2) доля доходов от дивидендов, долговых обязательств, интеллектуальной собственности, продажи недвижимости и ряда иных определенных доходов за налоговый период составляет более 90 процентов в общей сумме доходов международной холдинговой компании, учитываемых при определении налоговой базы по налогу;
3) доля расходов, понесенных международной холдинговой компанией на приобретение товаров (работ, услуг) на территории РФ, за налоговый период составляет более 70 процентов от общей суммы понесенных ею расходов на приобретение товаров (работ, услуг). Расходами на приобретение товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются расходы, связанные с приобретением международной холдинговой компанией товаров, работ (услуг), местом реализации которых является РФ;
4) управление международной холдинговой компанией и принятие управленческих решений осуществляются на территории РФ.
5) в штате международной холдинговой компании непрерывно числятся не менее 15 работников, которые на условиях полного рабочего времени осуществляют функции, относящиеся хотя бы к одному из видов деятельности международной холдинговой компании, направленной на получение доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 НК РФ, в частности таких, как оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, и которые являются налоговыми резидентами РФ, постоянно (временно) проживающими на территории субъекта РФ, в котором расположено место нахождения международной холдинговой компании;
6) международной холдинговой компании принадлежит на праве собственности или на ином законном основании офисное помещение общей площадью не менее 50 квадратных метров, находящееся в пределах территории специального административного района, в котором расположено место нахождения международной холдинговой компании;
7) международная компания отвечает условиям ее признания международной холдинговой компанией в соответствии со статьей 24.2 НК РФ.
Международная холдинговая компания для применения вышеуказанных льгот в течение трех лет с 1 января года начала применения таких налоговых ставок обязана осуществить инвестиции в объеме не менее 300 миллионов рублей на территории того субъекта РФ, в котором расположено место нахождения международной холдинговой компании, в одной или нескольких из следующих форм:
- в форме капитальных вложений в строительство объекта (объектов) социально-культурной, транспортной, энергетической, жилищно-коммунальной и (или) инженерной инфраструктур с последующей передачей такого объекта (объектов) в собственность указанных субъекта РФ либо муниципального образования, расположенного на территории указанного субъекта РФ, в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока;
- в форме капитальных вложений в реконструкцию и (или) техническое перевооружение объекта (объектов) социально-культурной, транспортной, энергетической, жилищно-коммунальной и (или) инженерной инфраструктур, принадлежащего указанным субъекту РФ либо муниципальному образованию, расположенному на территории указанного субъекта РФ, с последующей передачей результатов работ и (или) имущества в собственность соответствующих субъекта РФ либо муниципального образования в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока;
- в форме передачи в собственность указанных субъекта РФ либо муниципального образования, расположенного на территории указанного субъекта РФ, машин (за исключением легковых автомобилей), оборудования, инструмента, инвентаря для использования на объекте (объектах) социально-культурной, транспортной, энергетической, жилищно-коммунальной и (или) инженерной инфраструктур, принадлежащем соответствующим субъекту Российской Федерации либо муниципальному образованию;
- в форме пожертвований, назначением использования которых международной холдинговой компанией определены строительство, реконструкция и (или) перевооружение объектов социально-культурной, транспортной, энергетической, жилищно-коммунальной и (или) инженерной инфраструктур и получателем которых является указанные субъект РФ, муниципальное образование, расположенное на территории указанного субъекта РФ, либо организация, учрежденная указанным субъектом РФ в целях поддержки реализации инвестиционных проектов, предусматривающих строительство, реконструкцию и (или) перевооружение объектов социально-культурной, транспортной, энергетической, жилищно-коммунальной и (или) инженерной инфраструктур. В целях настоящего пункта высший исполнительный орган субъекта РФ определяет перечень указанных в настоящем абзаце организаций, а также порядок публикации этими организациями информации о реализуемых при их поддержке инвестиционных проектах и результатах использования полученных от международных холдинговых компаний пожертвований.
Согласование международной холдинговой компанией формы инвестирования осуществляется с высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.
ИТОГОВЫЕ ВЫВОДЫ (необходимость получения статуса международной холдинговой компании).
Еще раз обозначим разницу между международной компанией и международной холдинговой компанией в связи с применением налоговых льгот:
Требования/условия МК МХК
Объем инвестирования 50 млн.рублей 800 млн.рублей
Выбор формы инвестирования Сама МК Высш.орган исп.власти субъекта РФ
Пониженные ставки по: Нет Есть
- налогу на прибыль;
- по дивидендам;
- необлагаемые доходы
Возможность использования Есть Есть
налоговых льгот вне привязки
в статусу компании
Если мы проанализируем историю вопроса с иностранными компаниями, для которых принимался ФЗ №290, то это компании в офшорных зонах для целей аккумуляции прибыли от доходов их дочерних структур в РФ. Поэтому основными доходными поступлениями этих компаний являются доходы в виде дивидендов (доходы в виде процентов от долговых обязательств и доходов от использования интеллектуальной собственности мы не берем в силу их малозначительности в общем объеме). Иные налоговые льготы в виде пониженных ставок по налогу на прибыль возможно получить путем использования иных налоговых льгот применительно к видам деятельности.
Таким образом, мы получаем основную выгоду в виде ставки 0% от полученных дивидендов, а также дополнительные послабления в виде пониженных ставок по налогу на прибыль. Взамен от международных холдинговых компаний требуется: 800 млн.рублей инвестирования по выбору высшего исполнительного органа власти субъекта РФ.
Не оспаривая саму суть налоговых льгот для международной холдинговой компании заметим, что аналогичных льгот (только в рамках иных положений НК РФ) возможно добиться и при отсутствии инвестирования вышеуказанных сумм. Но об этом мы расскажем в нашей следующей публикации по данному вопросу.
Основная цель предоставления вышеуказанных льгот для МХК в данном случае заключается не в налоговых льготах самих по себе, а в том, что законодатель предоставляет бизнесу возможность переместить/вернуть активы в РФ с применением аналогичных налоговых послаблений как и у налоговых офшоров, из которых этот бизнес переводится, только еще при условии инвестирования в экономику РФ.