Интересную и довольно распространенную на практике ситуацию рассмотрел АС Западно-Сибирского округа.
ИП совмещает УСН и патент. Оказывает услугу, которая подпадает под патентную деятельность, но пока ждет за нее денег, патент заканчивается, и деньги приходят уже в период применения УСН🤦Возмущение ИП понять можно. Приди деньги пораньше, то никакого бы обложения на УСН не было. По патенту уплачена фиксированная сумма, и сколько фактически ИП получит, уже не важно. При этом услуга-то была оказана, когда патент еще действовал, и оплата по договору должна была пройти до окончания действия патента. Но контрагент затянул с оплатой и ИП выбил из него деньги только через претензию с угрозой обратиться в суд🫤
Тем не менее, налоговые органы эти обстоятельства не разжалобили, и, как это обычно бывает, они принялись штудировать букву Налогового кодекса нашей Родины. И вот, что они там вычитали👇
Датой признания дохода на ПСН является дата выплаты этого дохода ИП («кассовый» метод) (п. 2 ст. 346.53 НК РФ), а значит, под патент подпадают только те доходы от соответствующей деятельности, которые поступили к ИП в период с даты начала действия патента по дату его окончания. Поэтому деньги за услугу, которая хоть и была оказана в рамках патентной деятельности, полученные уже после окончания патента – это уже доход на УСН.
Суров закон, как говорится, но деваться некуда. Все, что могли сделать налоговики в этой ситуации для ИП – это снизить ему штраф в 8 раз. Суды признали такой подход справедливым.
По их мнению, хоть это и была «подстава» контрагента, основанием для неприменения положений ст. 346.53 НК РФ она не является.
Для любителей почитать первоисточник 👉Постановление АС Западно-Сибирского округа от 14.07.2025 № Ф04-1478/2025 по делу № А46-11741/2024.
Такой вот денёк необычный, да и практика вся ИП на УСН, которых налоговики не забывали, не забывают и не будут забывать проверять... 🤷♂️
А вы не забывайте про чек-лист по дроблению. Он пока бесплатный 😉
____________
// Автор статьи Павел Пенкин: Экономист, юрист, общественный деятель, Executive coach & EMBA. Создатель налоговой IT экосистемы "Схемы больше не работают" и Радара налоговых проверок TaxRisk. Автор книги "Схемы больше не работают. Практическое руководство по снижению налоговых рисков".