Автор статьи Шаронова Елена Александровна, заместитель главного редактора электронного журнала «Главная книга» отвечает на вопросы подписчиков.
По страховым взносам нет таких глобальных изменений, как по НДФЛ. Тем не менее и по обложению взносами тех или иных сумм у бухгалтеров тоже возникают вопросы. Знакомьтесь с подборкой ответов на вопросы, возможно, тут есть и ваша ситуация.
Подключение нового работника к ДМС: когда начислять взносы
У нас есть ДМС для сотрудников сроком на 1 год с 01.12.2024 по 30.11.2025. Нового сотрудника, который прошел испытательный срок, подключаем к этой программе с 1 июля. За него уплатили страховую премию в этот же день в сумме 30 000 руб. Надо ли начислять взносы в нашей ситуации? И если да, то в какой сумме и как — ежемесячно в течение срока действия договора или единовременно на всю сумму?
— Да, взносы придется начислять. Дело в том, что Минфин и ФНС разъясняли, что не облагаются взносами платежи по договорам ДМС только при условии, что договор заключен на срок не менее 1 года (в том числе и в случае, когда даты начала и окончания договора ДМС приходятся на разные расчетные периоды). А если к уже действующему договору ДМС прикрепляется новый сотрудник, то для него срок действия этого договора автоматически получается менее года. А значит, страховая премия по ДМС, уплаченная организацией за нового сотрудника, — это его доход, который облагается взносами в общем порядке.
Теперь что касается даты и суммы возникновения дохода у сотрудника. По НК это дата начисления выплат в пользу физлица. Есть две позиции:
- начислять взносы ежемесячно (в последний день месяца) в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (пропорционально дням действия страхового полиса прикрепленного работника). То есть по аналогии с порядком учета страховой премии в «прибыльных» расходах. Соответственно, и в РСВ надо отражать доход помесячно, а не всю сумму сразу. И это логично, ведь в рассматриваемой ситуации сотрудник получает от организации материальную выгоду в виде оплаченной страховой премии по ДМС (а не обычную денежную выплату). К тому же любые услуги (у вас страховые) потребляются в процессе их оказания и заранее их получить нельзя. Так считают некоторые аудиторы и эксперты по налогообложению;
- начислять взносы сразу на всю сумму. Такой позиции придерживается специалист ФНС: объект обложения взносами возникает в день начисления выплат в пользу работника, которым в рассматриваемой ситуации является дата заключения договора ДМС. То есть доход у подключенного к программе ДМС работника в виде страховой премии, облагаемый взносами, надо отразить в РСВ в том периоде, когда был заключен договор ДМС со страховой компанией (подробнее см. 2024, № 21).
Какой вариант выбирать, решать вам. Дополнительный аргумент в пользу применения ежемесячного включения страховой премии в доходы работника: если вдруг сотрудник уволится до окончания срока действия договора, то вам не придется подавать уточненки и возвращать излишне начисленные и уплаченные взносы, как при единовременном включении в доход всей суммы страховой премии.
Официальных разъяснений Минфина и ФНС нет. Но если налоговики при выездной проверке будут рассуждать так же, как и специалист ФНС, то при обнаружении ежемесячного включения премии в доход сотрудника вам будут грозить лишь пени. Ведь у вас база по взносам за 2025 г. не будет занижена, поскольку в доход работника все равно будет включена вся сумма страховой премии с июля по ноябрь (просто не сразу, а постепенно), а значит, и взносы будут уплачены в полной сумме. А если в течение года плательщик несвоевременно уплачивал страховые взносы, то штраф ему не грозит. Ведь штрафовать налоговики могут только за неуплаченную сумму взносов по итогам года. И то если эта неуплата возникла за счет занижения базы по взносам или ее неправильного исчисления. Такие разъяснения давали ФНС и Минфин, учитывая сложившуюся судебную практику. А штрафа за недостоверные сведения в РСВ и ПСВ нет.
Но имейте в виду, что в ситуации, когда новый работник будет прикреплен к программе ДМС в этом году, а договор будет заканчиваться в следующем году, при ежемесячном (а не единовременном) включении страховой премии в доход работника ИФНС может посчитать, что занижены база и сумма взносов за 2025 г. И тогда, помимо пеней, будет грозить и штраф в размере 20% от неуплаченной суммы взносов.
Подарки руководству дороже, чем рядовым сотрудникам: возникает ли объект для взносов
Организация за свой счет дарит сотрудникам подарки на день рождения. Это оформляется договором дарения с каждым сотрудником (также есть приказ о выдаче подарков и ведомость, где сотрудники расписываются в получении). Подарок выдаем как деньгами, так и в виде вещи. Как правило, сумма подарков фиксированная. Подарки стоимостью свыше 4 000 руб. облагаем НДФЛ и не облагаем взносами. Но бывают ситуации, когда руководителям дарят суммы больше, чем рядовым сотрудникам. Если на подарки руководству мы также оформим договоры дарения не на 4 000 руб., а на бОльшую сумму, не придется ли тогда начислить страховые взносы? Ведь получается, что бОльшая сумма подарка связана с более высокой должностью. Не посчитает ли инспекция, что подарок связан с трудовой деятельностью?
— Действительно, если передача подарка (как в денежной, так и в натуральной форме) от организации работнику оформлена договором дарения и не является оплатой или стимулированием труда, то вся стоимость подарка не является объектом обложения взносами.
На наш взгляд, если это разовая акция и разница в стоимости подарков у руководителя и рядового работника невелика, ИФНС при выездной проверке вряд ли будет требовать уплату взносов. А вот если подарки выдаются часто и по разным поводам и разница внушительная, то претензии возможны. Судебных споров между организациями и ИФНС на эту тему мы не нашли. Но есть суды, которые в споре между организацией и ФСС по доначислению взносов на травматизм со стоимости подарков встали на сторону ФСС. Они указывали, что размер денежного подарка не был фиксированным (одинаковым для всех работников), а зависел от занимаемой должности работника (в том числе наличия функций управления), размера среднегодовой зарплаты, стажа работы на предприятии, квалификации работника, фактического трудового вклада работника в конкретном периоде (с учетом нахождения в отпуске по уходу за ребенком). И суды установили, что спорные выплаты работникам, формально оформленные как подарки по договорам дарения, по сути являлись частью системы оплаты труда и носили стимулирующий характер. Соответственно, доначисление взносов на травматизм с этих выплат было правомерно. С учетом этих решений можете оценить, есть ли риски доначисления взносов в вашей ситуации.
Договор ГПХ с авансовой системой расчетов: как начислять взносы
Компания заключила со сторонним физлицом договор ГПХ, в котором предусмотрены авансовые выплаты до начала выполнения работ. У нас программа начисляет взносы при каждой выплате. Можно ли оставить начисление взносов и их перечислить, а не сторнировать?
— Минфин неоднократно разъяснял, что вознаграждение по договору ГПХ начисляют на основании акта приемки выполненных работ после окончательной сдачи их результатов или сдачи отдельных этапов. И в базу для исчисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения по договору ГПХ включают также на дату подписания акта, независимо от даты фактической выплаты сумм физлицу-исполнителю. То есть на дату выплаты физлицу аванса по ГПД страховые взносы начислять не нужно.
Как мы поняли из вопроса, получается, что ваша программа начисляет взносы по ГПД на дату выплаты денег физлицу-исполнителю, а не на дату начисления вознаграждения по этому договору при подписании акта приемки-передачи выполненных работ. Но если после подписания акта вы в следующем месяце доплачиваете физлицу окончательную сумму вознаграждения по договору, то могут быть проблемы. Это может привести к тому, что на дату подписания акта взносы с части вознаграждения не будут начислены и не будут перечислены на ЕНС до 28-го числа следующего месяца. А сделано начисление будет в следующем месяце в момент оплаты. Из-за чего может возникнуть недоимка по взносам на часть вознаграждения. В то время как в предыдущих месяцах у вас возникает переплата по взносам из-за начисления их на дату выплаты аванса. Наверняка в РСВ и ПСВ вознаграждение по ГПД физлицу из программы у вас попадает не в момент начисления, а в момент выплаты денег. То есть частично с суммы вознаграждения доход и взносы будут показаны раньше, а частично позже. Конечно, выявить это нарушение ИФНС сможет только при выездной проверке. Однако рекомендуем вам делать все правильно и не оставлять начисление взносов при выплате аванса, как делает ваша программа.
Источник публикации: Статья из электронного журнала «Главная книга» «Страховые взносы: подборка ответов на нестандартные вопросы».