Даже при доказанном дроблении бизнеса, момент утраты права на УСН и его влияние на расчет НДС оказался ключевым в деле А53-24392/2024.
Фабула дела: ФНС провела проверку индивидуального предпринимателя за период с 2019 по 2021 год. По результатам проверки инспекция пришла к выводу, что ИП организовала схему дробления бизнеса с участием взаимозависимых лиц: своей дочери ИП и сельскохозяйственного кооператива, учредителями и руководителями которого также являлись члены семьи.
Целью схемы (по мнению ФНС) было искусственное распределение выручки между тремя субъектами, чтобы каждый из них по отдельности не превышал лимиты доходов, установленные для применения УСН. Это позволяло всей группе избегать уплаты НДС и НДФЛ по ОСНО.
Инспекция объединила доходы всех участников схемы, установила, что совокупная выручка значительно превышала лимиты УСН, и решением доначислила 21,4 млн рублей НДС, а также соответствующие штрафы.
Предприниматель оспоривает это решение. Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении требований, полностью поддержав выводы налогового органа о наличии схемы и правильности расчетов.
Позиция налоговой:
- Существует схема дробления бизнеса между взаимозависимыми лицами.
- Доказательствами схемы являются: родственные связи , единый адрес ведения деятельности , общий вид деятельности , использование общих ресурсов (оборудование, помещения, транспорт, сотрудники) , финансовая взаимозависимость (займы, поручительства по кредитам друг за друга) , единый IP-адрес для сдачи отчетности и др.
- Совокупный доход группы превышал лимиты УСН, следовательно, ИП утратила право на спецрежим и должна была уплачивать налоги по ОСНО.
- Инспекция произвела налоговую реконструкцию: рассчитала НДС и НДФЛ, учла расходы и уплаченные в рамках УСН налоги.
Позиция налогоплательщика:
- Налоговый орган неверно определил момент утраты права на УСН. Превышение лимита по доходам произошло в 3-м квартале 2019 года, однако инспекция неправомерно доначислила НДС за 1-й и 2-й кварталы 2019 года.
- Были допущены существенные процессуальные нарушения в ходе проверки (неоднократное приостановление).
- Неправомерно начислены пени за период действия моратория.
- Отрицание самого факта наличия умысла и схемы дробления бизнеса.
Вероятно, суды нижестоящих инстанций были настолько убеждены в самом факте существования схемы (которая доказывались инспекцией очень подробно), что не уделили должного внимания проверке правильности расчета доначисленных сумм и, в частности, периода, за который эти начисления производились.
Кассация подчеркнула фундаментальное правило из п. 4 ст. 346.13 НК РФ: налогоплательщик утрачивает право на УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение лимита по доходам. Суды установили, что превышение произошло в
3 квартале 2019 года. Следовательно, обязанность платить налоги по ОСНО (включая НДС) могла возникнуть не ранее, чем с 1 июля 2019 года. Это и стало главной причиной отмены судебных актов.
Доначисление НДС за 1 и 2 кварталы 2019 года прямо противоречит этой норме. Аргумент инспекции в кассации о том, что лимит был превышен задолго до проверяемого периода, суд счел неубедительным и требующим дополнительной проверки на новом рассмотрении, так как он не был исследован.
Суд указал, что нижестоящие инстанции не устранили противоречия в расчетах инспекции и не дали им должной оценки. Кассация, не имея полномочий на переоценку доказательств и проведение собственных расчетов, вернула дело именно для того, чтобы суд первой инстанции проверил цифры, указав, что при новом рассмотрении нужно учесть, как изменение суммы НДС повлияет на расчет других налогов. В частности, уплаченный НДС мог бы уменьшить налоговую базу по НДФЛ. Этот взаимоувязанный пересчет — важный элемент справедливой налоговой реконструкции.
Суд не может просто согласиться с наличием или отсутсвием схемы, обязан проверить каждый аспект доначисления, выводы о сумме недоимки должны быть мотивированными, сражаемся за каждый отрезок времени, бьемся за каждый эпизод.