После разрыва налоговых соглашений с западными странами для россиян, имеющих какие-либо связи с «недружественными» государствами, особо остро стоит вопрос двойного налогообложения. В статье рассказываем, что это такое и объясняем, как его избежать.
Что такое двойное налогообложение
Двойное налогообложение - это неоднократное взимание налогов с физических и юридических лиц за одну и ту же прибыль. Как правило, удвоение возникает из-за того, что налогоплательщик, являющийся резидентом одной страны, получает доходы в другой и одновременно два государства взыскивают с него налог.
Например, инвестор из России покупает через зарубежного брокера иностранные ценные бумаги. По общему правилу в случае их продажи с прибылью ему нужно заплатить налог и в стране происхождения (где зарегистрирован брокер), и в России. В зависимости от обстоятельств конкретного случая, совокупный налог может достигать 40-50%.
Важно отметить! Резидентом РФ признается физлицо, которое в течение 12 месяцев находится в стране не менее 183 календарных дней.
Аналогично это работает и с другими странами. Сами ставки, естественно, определяются национальным законодательством страны, поэтому варьируются в зависимости от обстоятельств конкретного случая.
Виды двойного налогообложения
Двойное налогообложение бывает внешним и внутренним. В первом случае налогоплательщик платит налоги в разных государствах, во втором - внутри одного, но на разных уровнях, например, если законодательством предусмотрены дублирующие налоговые обязательства.
В свою очередь внешнее (международное) двойное налогообложение делится на следующие виды:
- Экономическое - удержание налога с одного и того же дохода (имущества) на разных уровнях у разных налогоплательщиков. К примеру, когда сначала налог взимается с прибыли компании, а затем его платят акционеры с полученных дивидендов.
- Юридическое - удержание налога с одного и того же дохода двумя разными государствами. Обычно происходит из-за наличия разногласий в национальном законодательстве стран.
Наиболее распространенным и актуальным является двойное юридическое налогообложение, поэтому далее будем говорить именно о нем.
Когда возникает международное двойное налогообложение
В качестве наиболее распространенных причин возникновения двойного международного налогообложения можно выделить:
- Наличие у налогоплательщика резидентства сразу в нескольких странах и, как следствие, обязанности по уплате в них налогов.
- Различия в принципах налогообложения. Например, когда одна страна облагает доход у источника, а другая по факту наличия резидентства.
- Налогоплательщик является резидентом одной страны, а объект налогообложения находится на территории другого государства.
Появление вышеперечисленных и других причин всегда обусловлено различными подходами государств к вопросу взаимосвязи субъекта и объекта налогообложения, что, в свою очередь, объясняется различием в налоговых системах, экономической политике, финансовых инструментах, а также несоответствием национального законодательства.
Методы устранения двойного налогообложения
Двойное налогообложение крайне обременительно как для простых людей, так и для бизнеса - нагрузка в 30-50% делает невыгодной практически любую осуществляемую деятельность. Из-за этого возникают серьезные барьеры между странами: страдает международная торговля, падает движение капиталов, технологий и рабочий силы.
Чтобы сократить налоговую нагрузку и минимизировать неблагоприятные последствия, используют следующие методы избежания двойного налогообложения:
- Метод налоговых освобождений - тот или иной доход исключается из налогооблагаемой базы в стране резидентства и право на удержание налога передается государству, в котором была получена прибыль.
- Метод налоговых кредитов - уплаченный за границей налог засчитывается в счет налоговых обязательств, предусмотренных национальным законодательством страны резидентства.
- Метод налоговых вычетов - иностранный налог исключается из налоговой базы. Данный метод менее эффективен, чем два предыдущих.
Для большей эффективности и гибкого налогового регулирования многие страны комбинируют перечисленные методы. При этом в США, Великобритании, Канаде и Японии преимущественно используется метод налоговых кредитов, в то время как в Европе наиболее распространены налоговые освобождения.
Порядок и особенности указанных методов страны оговаривают и закрепляют в специальных документах - соглашениях об избежании двойного налогообложения.
Соглашения об избежании двойного налогообложения
Соглашение об избежании двойного налогообложения (СоИДН) - договор между несколькими государствами, призванный сократить налоговую нагрузку на граждан и организации и упорядочить взимание налогов.
Чаще всего такими договорами устанавливается, что при получении дохода налогоплательщик платит налог только в одной стране, либо в обеих, но по сниженной ставке. Условия могут быть и другими, но в любом случае основная цель СоИДН - поощрение и развитие экономического сотрудничества между государствами.
В качестве примера можно привести дивиденды по американским акциям у российского инвестора (при владении ценными бумагами через иностранного брокера). Пока соглашение между странами не отменено полностью (в 2024 году США зеркально приостановили договор), с инвестора удерживают не 43-52%, а лишь 13%: 10% в США и 3% в России.
Свой первый документ об избежании двойного налогообложения Россия подписала с Малайзией еще в 1987 году. Постепенно заключались новые соглашения и к началу 2023 года действовало 84 таких договора.
Однако после событий 2022 года и введения многочисленных международных санкций против Россий, количество СоИДН стало сокращаться. Уже в сентябре 2022 года РФ приостановила соглашение с Латвией, а в начале 2023 года оно было полностью денонсировано.
В августе 2023 года Президент РФ своим Указом приостановил действие налоговых соглашений с 38 «недружественными» странами. Речь идет о договорах с Польшей, США, Южной Кореей, Швецией, Люксембургом, Румынией, Болгарией, Великобританией, Венгрией, Ирландией, Словакией, Албанией, Бельгией, Словенией, Хорватией, Канадой, Швейцарией, Черногорией, Чехией, Данией, Италией, Финляндией, Германией, Францией, Македонией, Кипром, Испанией, Литвой, Исландией, Португалией, Австрией, Грецией, Новой Зеландией, Австралией, Сингапуром, Мальтой и Японией.
По состоянию на середину 2025 года указанные соглашения не денонсированы, а лишь частично приостановлены. Пока что все приостановления направлены на юрлиц - простые граждане все еще могут использовать зачет налогов. Однако если Россия или иностранные государства решат полностью денонсировать соглашения, то двойное налогообложение затронет и физических лиц.
Отметим, что за последние годы Россия заключила несколько новых соглашений об избежании двойного налогообложения. В частности, такие документы были подписаны с ОАЭ, Оманом и Абхазией.
Что касается соглашений с европейскими странами, то невозможно сказать, когда произойдет их полная денонсация и произойдет ли она в принципе. Однако такой риск есть и его нужно учитывать всем, кто имеет какие-либо связи с «недружественными странами».
В частности, это касается граждан, чьи иностранные ценные бумаги оказались заморожены после введения санкций против России и блокировки счетов НРД в европейских депозитариях Euroclear и Clearstream, расположенных в Бельгии и Люксембурге соответственно.
Если вы планируете получать индивидуальную лицензию для разблокировки своих активов, то учитывайте, что с прироста капитала от инвестиций нужно будет уплатить налог. Пока СоИДН не отменены полностью, достаточно просто подобрать страну с лояльным налогообложением, например, Венгрию, где действует ставка всего 15%.
Однако если соглашения все же денонсируют, вопрос двойного налогообложения станет крайне актуальным и игнорировать его не получится.
Помочь с разблокировкой иностранных активов, в том числе и с поиском лучшего решения для налоговой оптимизации, может компания Razmorozka. В зависимости от ваших целей и пожеланий, мы готовы предложить как универсальную инструкцию для самостоятельного снятия ограничений, так и услугу комплексного сопровождения специалистами компании до момента получения доступа к деньгам.