Учетная политика — это документ для внутреннего пользования. В отличие от бухгалтерской и налоговой отчетности ее не нужно сдавать в ИФНС. Однако иметь разработанный проект учетной политики и вести учет в полном соответствии с ним для любой компании — жизненная необходимость.
Оговоримся сразу, что на практике как такового контроля со стороны налоговых органов именно за соблюдением учетной политики нет. Однако налоговики, исполняя свою основную функцию — то есть контроль за своевременностью, корректностью, полнотой исчисления и уплаты налогов и сборов, — при проверке могут затребовать этот документ, чтобы понять, по каким внутренним правилам в рамках допустимых законом, компания вообще ведет учет. Это поможет им оценить достоверность полученных от организации отчетных сведений, ведь учетная политика напрямую влияет на налоговую базу, и с этой точки зрения положения этого внутреннего документа, безусловно, заинтересует налоговиков, если у них появятся конкретные вопросы к главному бухгалтеру.
Что должна описывать учетная политика?
Проект учетной политики описывает методы ведения организацией бухгалтерского и налогового учета. Он создается, как правило, главным бухгалтером, в некоторых случаях — руководителем (если речь идет, например, об ИП, ведущим бизнес достаточно сложный для того, чтобы иметь потребность в учетной политике). Утвердить проект должен генеральный директор особым приказом.
Задача главного бухгалтера, который формирует учетную политику, – детально отразить в ней методику учета, подробно описать все без исключения хозяйственные операции компании. Сведения должны быть актуальными, то есть отображать операции следует в тот период, когда они совершаются.
Как правило, компании формируют два документа — «Учетная политика для целей налогового учета» и «Учетная политика для целей бухгалтерского учета». Есть и третий формат, предполагающий более глубокий и детализированный уровень отражения хозяйственной деятельности — большой и серьезный документ, в котором политика прописывается не по видам учета, а по совершаемым операциям в разрезе того, как каждая из них выглядит в учете налоговом и бухгалтерском. Такие проекты по учетной политике создаются крупными компаниями — в силу того, что их бизнес в них нуждается.
В учетной политике для целей НУ последовательно и четко должны найти отражение различные аспекты налогового учета, такие как формирование резервов; признание доходов и расходов; амортизация основных средств; исчисление налога на добавленную стоимость; оценка материально-производственных запасов.
Учетная политика для целей бухучета должна описывать, по каким правилам в компании организован документооборот; как контролируется совершение хозяйственных операций; по какому алгоритму происходит инвентаризация обязательств и активов; должна отражать план счетов бухгалтерского учета и формы первичных документов; показывать методы оценки активов и обязательств.
Насколько сложной должна быть учетная политика?
Вопрос неоднозначный. Если мы говорим о субъектах предпринимательской деятельности с разветвленной структурой и обширным документооборотом — например, о предприятиях, выпускающих продукцию или занимающихся розничной торговлей на базе разветвленной филиальной сети, — то тут, безусловно, будут присутствовать непростые вопросы организации учета. В некоторых случаях крупные компании создают целые талмуды по учетной политике — в несколько сот страниц. И делают они это в своих же собственных интересах, отражая буквально каждую мелочь в процессах документооборота и учета.
В каких случаях меняется учетная политика?
В учетную политику не только могут, но и должны вноситься изменения — в зависимости от факторов, напрямую влияющих на методы учета, а также в связи с изменениями законодательного ландшафта.
Корректировки в учетную политику всегда вносятся ретроспективно — то есть внесенные изменения вступают в силу с 1 января следующего года.
Если говорить конкретно, то исправления в учетной политике, созданной для целей бухгалтерского учета, необходимы в тех случаях, когда организация меняет вид деятельности или способ бухучета – к примеру, переходит с упрощенного налогового режима на основной.
Изменения в учетную политику по налоговому учету должны быть внесены, если меняется законодательство о налогах и сборах, либо если происходит смена применяемых методов учета.
Если учетная политика по БУ может оставаться неизменной годами, то с учетной политикой по НУ так не получится — исправлять ее бухгалтерам приходится чуть ли не ежегодно, так как изменения в Налоговый кодекс, заставляющие компанию перестраивать порядок учета, вносятся постоянно.
Как сформировать учетную политику: чек-лист для бухгалтера
Все дело в том, что в налоговом законодательстве четко прописанных требований к тому, что именно должна содержать в себе учетная политика, в принципе нет. Так что тут — поле для творчества. Главный бухгалтер формирует политику учета в зависимости от целого комплекса факторов — таких, как сфера деятельности компании, масштаб бизнеса, система налогообложения и пр.
Что касается политики бухгалтерского учета — то тут ряд минимальных требований, предписанных Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008), существует. Но это всего лишь описание основных разделов, которые должны присутствовать в документе. Но и тут у бухгалтера довольно широкое поле для свободного творчества— сделать так, как это нужно компании.
В учетной политике нет смысла цитировать Налоговый кодекс или иные законодательно установленные предписания. Отразить необходимо лишь те аспекты учета, в которых организации дается право выбора.
Если говорить о документе, создаваемом для целей налогового учета, то, как мы уже упомянули выше, никакого специального регламента по его составлению нет. Можно отталкиваться от требований, которые сформулированы Положением по бухгалтерскому учету, применяя их по аналогии.
В соответсвии с данным Положением, в учетной политике должны быть утверждены следующие моменты:
✔️ Описание методики оценки активов и обязательств. В этом разделе прописывается непосредственно сама политика как совокупность способов учета, то есть все те аспекты, в соответствии с которыми компания этот учет ведет.
✔️Составление плана счетов бухгалтерского учета. Часто этот план просто выгружается из 1С или другой программы, в которой организация ведет учет.
✔️Утверждение порядка проведения инвентаризации активов и обязательств. Здесь следует прописать, кто инициирует инвентаризацию, в какие сроки и каков регламент ее проведения.
✔️Описание форм первичных учетных документов, которые используются в компании. Формы могут быть типовыми, утвержденные Госкомстатом, — и это нужно указать. Но нередко бывает, что организации разрабатывают собственные форматы. В этом случае они должны соответствовать тем требованиям, что изложены в Законе о бухгалтерском учете, то есть иметь все необходимые реквизиты: дата, порядковый номер, подпись и ФИО того, кто эти формы для организации разработал и утвердил.
✔️ Утверждение организации контроля за финансовыми операциями. Важно описать процесс проведения внутренней проверки, чтобы не допускать неточностей, которые могут грозить серьезными последствиями.
✔️ Описание правил, по которым происходит документооборот. Это особенно важно для крупных организаций, с большим бухгалтерским отделом. Здесь бухгалтер должен дать четкий алгоритм движения документов в компании: какое должностное лицо вносит акт или накладную в систему, в каком именно порядке вносит, кто следит за корректностью данных в этом документе и т.п. Вся технология данного процесса должна быть грамотно прописана, с четким указанием ответственных лиц за каждый этап жизни документа внутри компании для исключения возможных ошибок.
Это лишь минимальный перечень того, что можно включить в содержание учетной политики. Главный бухгалтер по своему усмотрению в интересах компании имеет полное право прописать любое количество важных для учета аспектов, исходя из специфики деятельности компании, ее географического нахождения, ее системы налогообложения, ее структуры и т.д.
Главное помнить — учетная политика на бумаге должна по всем пунктам четко соответствовать учету реальному. И чем сложнее структура организации и ее учет, тем выше должно быть качество учетной политики.
Почему положения политики учета должны соответствовать фактическому учету?
Крайне важно, чтобы учетная политика действительно соответствовала реальным аспектам учета, принятым в компании. Не слишком хорошая идея — делать этот документ «для галочки». Для налоговой в случае, если она учетную политику организации вдруг затребует, созданный «на коленке» документ будет малоинформативен и никак не докажет достоверность вашей отчетности.
В непростых случаях, когда ведется выездная проверка, грамотная учетная политика может спасти компанию — с ее помощью возможно отстоять интересы организации в суде. И напротив — халатное отношение к вопросам формирования и ведения учетной политики потенциально грозит крайне серьезными последствиями.
Фактически — и это очень важно понимать — учетная политика в первую очередь нужна самой компании, формировать ее нужно не для налоговиков, которые могут нагрянуть с проверкой и затребовать этот документ, а ради того, чтобы организация сама же не запуталась в своих действиях. Учетная политика нужна самой организации — для того, чтобы бизнес мог проверить сам себя.
Читайте также:
Что бухгалтер должен проверять по онлайн-кассе
✅ Хотите еще больше интересной и важной информации? Мы создали бота, который поможет вам находить полезные материалы при подписке на наш Telegram-канал.
Перейти в Telegram-бот
Подписывайтесь на нашу полезную рассылку в Telegram! Читайте и делитесь информацией с другими!