Ситуация повторяется: налоговая инспекция направляет компании требование предоставить большой объём документов в рамках камеральной проверки. Компания, обнаружив грубые нарушения Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), отказывается исполнять незаконное требование и подаёт жалобу. Анализ недавнего обращения в УФНС по Москве вскрывает системные проблемы и демонстрирует алгоритм защиты бизнеса от неправомерных действий налоговых органов.
Суть конфликта
Московская инспекция направила компании требование о представлении обширного перечня документов и информации в рамках камеральной проверки декларации по НДС за I квартал 2025 года. Требование было направлено в соответствии со статьёй 93 НК РФ. Компания сочла его незаконным по нескольким ключевым причинам и направила жалобу на незаконное требование в вышестоящий налоговый орган.
Причина 1. Отсутствие законного основания — фундаментальное нарушение
Главный аргумент компании: статья 88 НК РФ строго ограничивает право налоговых органов запрашивать документы при камеральных проверках. Общее правило — запрашивать документы нельзя (п. 7 ст. 88 НК РФ). Исключения составляют несколько конкретных случаев, прямо указанных в этой статье. Перечень таких оснований является исчерпывающим.
В требовании налоговый орган сослался только на статью 93 НК РФ. Эта статья регулирует порядок истребования документов, но не устанавливает оснований для истребования именно в рамках камеральной проверки. Основания должны быть указаны в соответствии со статьей 88 НК РФ.
Компания подчёркивает: в требовании отсутствует ссылка на конкретный пункт статьи 88 НК РФ. Это не формальность, а ключевой момент — инспекция не указала, по какому законному основанию требует документы.
Существенно, что декларация по НДС за I квартал 2025 года не содержала заявления на возмещение налога. Следовательно, инспекция не вправе ссылаться на пункт 8 статьи 88 НК РФ, который является достаточно частым основанием для запросов документов при камеральной проверке по НДС.
Другие возможные основания (например, п. 8.3 ст. 88 НК РФ — об уточнённых декларациях) также неприменимы: с момента подачи уточнённой декларации не прошло двух лет.
Вывод компании:
«Истребование документов без законных оснований является прямым нарушением положений Налогового кодекса РФ. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ, налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах. Это исключает возможность произвольных действий.»
Компания приводит примеры судебной практики (6 постановлений арбитражных судов), подтверждающей: налоговый орган не вправе истребовать документы, если:
- не выявлены конкретные ошибки, противоречия или несоответствия в декларации;
- документы не относятся к выявленным ошибкам;
- в требовании отсутствует указание на конкретные нарушения.
Причина 2. Запрос «всего подряд» — нарушение принципов определённости и относимости
Компания отмечает, что требование поражает своим объёмом и характером запрашиваемых сведений.
1. Нарушение принципа определённости
Согласно письму ФНС России № СД-4-2/8096@ от 26.06.2023, требование должно содержать чёткий перечень конкретных документов. Вместо этого инспекция перечисляет группы документов (например: ТТН, путевые листы, договоры перевозки, заявки, заказы, CMR, договоры с экспедиторами, расписки, доверенности), не уточняя, что именно нужно. «Из требования неясно, какой конкретный документ интересует инспекцию… И так практически во всех пунктах», — справедливо указывает компания.
2. Нарушение принципа относимости
Согласно статье 31 НК РФ, налоговые органы вправе запрашивать только документы:
- служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;
- подтверждающие правильность исчисления и своевременность их уплаты.
Однако в требовании запрашиваются:
- карточки счетов по налогу на прибыль (при том, что проверяется НДС);
- расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности по всем контрагентам;
- объяснительные записки о целях использования товаров, способах получения информации о контрагентах, деловая переписка;
- справки о личных контактах руководства компании и контрагентов;
- списки сотрудников для пропусков;
- отчёты о расходовании авансов и сырья контрагентами и др.
Вывод компании (подкреплённый письмами ФНС, Минфина и Постановлением ВС РФ от 09.07.2014 № 46-АД14-15):
«Налоговые органы не вправе истребовать отчёты, аналитические справки или пояснительные записки, не являющиеся первичными бухгалтерскими документами. Запрашиваемые документы не относятся к исчислению НДС и не подтверждают налоговые вычеты, для которых достаточно счетов-фактур и первичных документов (ст. 172 НК РФ).»
Причина 3. Игнорирование разъяснений ФНС и прав налогоплательщиков
Компания подчёркивает, что инспекция систематически игнорирует:
- разъяснения ФНС (включая письмо № СД-4-2/8096@ от 26.06.2023);
- право налогоплательщика на информацию (ст. 21 и ст. 32 НК РФ): компания неоднократно просила инспекцию обосновать свои требования, указав соответствующие нормы закона, но получала игнор;
- судебную практику, прямо запрещающую подобные действия (приведены ссылки на постановления ФАС, ВАС РФ и ВС РФ).
Компания подозревает, что инспекция:
- создаёт заведомо невыполнимые условия (подготовка объёмных документов за короткий срок);
- стремится создать формальный повод для штрафа по ст. 126 НК РФ («непредставление документов»), даже если требование незаконно;
- подрывает доверие к объективности и законности действий налоговых органов.
Требования компании по жалобе:
- отменить незаконное требование;
- пресечь практику игнорирования НК РФ и разъяснений ФНС при проведении камеральных проверок.
Результат: требование было отменено.
Вывод
Этот случай — не единичный, а показатель системной проблемы. Он демонстрирует, как налоговые органы, используя административный ресурс, нередко выходят за пределы, чётко установленные Налоговым кодексом РФ. Юридически грамотная позиция компании может стать примером для бизнеса: важно знать свои права, ссылаться на нормы закона, фиксировать нарушения и последовательно добиваться их устранения.
🔹 Акция 2 недели! Бесплатный разбор любого требования ФНС за 12 часов
Как это работает:
1️.Вы отправляете нам требование налогового органа любым удобным для вас способом.
2️.Мы проверяем законность документа и связываемся с вами.
3️.Если нужно подготовить ответ — вы можете заказать его:
– 1 требование — 4 500 ₽
– 2 требования — 8 000 ₽
– 3 требования — 11 000 ₽
⏱️Успейте отправить документ до конца акции.
🤖 Telegram-бот: @FNS_Expert_bot