Нужно ли применять двухуровневую шкалу НДФЛ к выплатам на основании среднего заработка

ФНС и Минфин разъяснили работодателям, нужно ли применять нормы о двухуровневой шкале НДФЛ (13% и 15%) к выплатам работникам, начисленным на основании среднего заработка.

Напомним, с 2025 года в отношении ряда видов доходов применяются ставки НДФЛ 13% (до 5 млн рублей) и 15%(свыше 5 млн рублей). Они предусмотрены пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ.

В частности, пунктом 6.2 статьи 210 НК РФ такие ставки установлены для доходов в виде оплаты труда, получаемой лицами, работающими в районах Крайнего Севера и других местностях с неблагоприятными климатическими и условиями, в части, относящейся к районным коэффициентам к зарплате и процентным надбавкам за работу в данных районах или местностях.

В своих письмах от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 от 17.06.2025 № 03-04-07/58993 Минфин отмечает, что с учетом позиции Минтруда средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных ТК РФ, не относится к заработной плате в определении статьи 129 ТК РФ.

Как правило, средний заработок выплачивается работнику при предоставлении гарантий и компенсаций (статья 165 ТК РФ), например, при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и других, в том числе:

• при направлении в служебные командировки;
• при исполнении государственных или общественных обязанностей;
• при совмещении работы с получением образования;
• при вынужденном прекращении работы не по вине работника;
• при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;
• в некоторых случаях прекращения трудового договора;
• в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки или предоставления сведений о трудовой деятельности при увольнении работника.

В этой связи, в отношении выплат, рассчитанных на основании средней заработной платы (среднего заработка), не относящихся к зарплате (оплате труда работника), не применяются районные коэффициенты к зарплате за работу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, и процентные надбавки к зарплате за работу (службу) в данных районах.

Соответственно, по мнению Минфина, в отношении выплат, рассчитанных на основании средней заработной платы (среднего заработка), не применяются положения пункта 6.2 статьи 210 НК РФ.

Это значит, что к данным выплатам не применяются нормы о двухуровневой шкале НДФЛ 13% и 15%, как к районным коэффициентам и северным надбавкам к зарплате.

Соответствующие разъяснения доведены до налоговых органов письмом ФНС от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@. Прежнее письмо ФНС от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ упраздняется.

Если бухгалтерия - то в 1С, если бухгалтерские новости - то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне - то в нашем Telegram-канале.

В материале использованы фото: alexkich / Shutterstock / Fotodom.