Рассматриваемый вопрос вызывает интерес как среди компаний, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО), так и упрощенную систему налогообложения (УСН) начиная с 1 января 2025 года. Несмотря на различия между этими режимами, подход к учету налоговых последствий одинаков.
Обеспечительный платеж – это сумма, которую одна сторона договора уплачивает другой стороне, чтобы обеспечить исполнение денежных обязательств. В них входят обязанности возместить убытки или уплатить неустойку и обязательства по основаниям пункта 2 статьи 1062 ГК (п. 1 ст. 381.1 ГК).
В соглашении об обеспечительном платеже должны быть три обязательных условия:
- обеспечиваемое обязательство;
- обстоятельства, при которых сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения обязательства;
- размер обеспечительного платежа.
I. Вопрос начисления НДС при получении обеспечительного платежа
★ Является ли получение обеспечительного платежа основанием для начисления НДС?
Это зависит исключительно от условий заключенного договора! Есть два ключевых сценария:
o ✔️ Если условиями договора предусмотрено, что обеспечительный платеж засчитывается в счет оплаты товара или услуги, подлежащей обложению НДС, тогда налог начисляется.
o 🚫 Если обеспечительный платеж носит возвратный характер, а также если удерживается для погашения штрафных санкций, его включение в налоговую базу недопустимо. Согласно статье 146 Налогового кодекса РФ, обязательным условием признания объекта налогообложения является наличие факта реализации товаров, работ или услуг. Так как обеспечительный платеж изначально не направлен на оплату реализуемой продукции, оснований для включения его в налоговую базу не возникает.
Таким образом, вывод очевиден: обязательность начисления НДС обусловлена именно порядком дальнейшего использования обеспечительной суммы, прописанным в договоре.
Однако стоит учесть отдельные ситуации:
o При получении обеспечительного платежа по предварительному договору (например, арендодателем) последний не становится базой для расчета НДС. Причина проста: данная сумма не связана непосредственно с оказанными услугами аренды. Более того, даже если она впоследствии используется в качестве аванса, обязанность по уплате НДС появится лишь после ее официального зачета в счет основного договора.
II. Особенности учета обеспечительного платежа в целях налога на прибыль
Вопрос касается правил определения налоговой базы и возможного влияния на финансовые показатели предприятия.
По мнению Министерства финансов РФ, изложенному в письме от 16 апреля 2025 года № 03-03-05/38062, следующие аспекты имеют значение:
o Полученные обеспечительные платежи не включаются в налоговую базу по прибыли в силу прямого указания закона (пункт 2 статьи 251 НК РФ). Законодатель закрепил перечень исключений из общего правила формирования налогооблагаемой базы, согласно которому имущество или права, поступившие в обеспечение обязательств, подлежат обособленному учету и не признаются доходом.
o Исключением является ситуация, когда обеспечительная сумма переходит в собственность кредитора без возврата и не засчитывается в счет погашения долга. Тогда такая сумма рассматривается как внереализационный доход и включается в базу налогообложения (статья 250 НК РФ).
III. Заключение
Суммируя сказанное:
o Обеспечительный платеж сам по себе не влечет автоматического возникновения объектов налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль.
o Обязанность исчислить налоги появляется только при условии перехода платежа в статус предоплаты или фактического дохода (при невозможности возврата и отсутствии гарантийных функций).
Следовательно, учет операций с обеспечительными платежами требует четкого понимания договорных условий и особенностей налогового регулирования.