Приветствую всех на канале «Просто о сложном (юридические советы)»!
Порядок взыскание налоговым органом задолженности по налогам
Взыскание является мерой принудительного характера. Применить ее налоговый орган вправе в случаях неуплаты или неполной уплаты налога, а также пеней, штрафов и процентов (п. 2 ст.45 п. 10 ст. 68 НК РФ).
Вначале налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате задолженности с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму.
Далее налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст.ст. 46 и 47 НК РФ для организаций и ИП, не утративших свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, и предусмотренные ст. 48 НК РФ для физических лиц, не являющихся ИП (п. 2 ст. 45 НК РФ).
Итак, право налогового органа приступить к взысканию задолженности возникает только в том случае, когда налоговый орган в порядке, установленном НК РФ, направил в адрес налогоплательщика требование об уплате налога, а налогоплательщик не исполнил его в установленный срок. Если требование об уплате налога отправлено не было, неуплаченные суммы налогов (пеней, штрафов) не могут быть взысканы.
Процедура взыскания задолженности начинается по истечении срока, отведенного налогоплательщику для добровольного ее погашения, указанного в направленном ему требовании об уплате задолженности.
При этом при изменении размера задолженности процедура взыскания заново не начинается. По общему правилу для проведения процедуры взыскания в отношении организаций и ИП достаточно только решения налогового органа.
Взыскания задолженности с физического лица, не являющего ИП, производится только в судебном порядке (ст. 48 НК РФ). В отношении физического лица ведется один единый налоговый счет независимо от наличия статуса ИП (п.4ст.11.3 НК РФ).
В случае утраты физическим лицом статуса ИП, взыскание задолженности производится в судебном порядке, если до внесения соответствующей записи в ЕГРИП поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановления о взыскании задолженности не были размещены в реестре решений о взыскании задолженности (п. 3 ст. 48 НК РФ).
Положения НК РФ предусматривают общую определенную очередность источников взыскания налога, которыми являются (ст.ст. 46-48 НК РФ):
1) денежные средства на счетах в банках, электронные денежные средства, драгоценные металлы на счетах;
2) наличные денежные средства;
3) имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров) (ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений (для организаций);
4) готовая продукция (товары), иные материальные ценности (для организаций/ИП);
5) сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства (для организаций/ИП);
6) имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество) При условии, что для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора, пеней, штрафа) такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
7) другое имущество, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом (в т.ч. являющимся ИП) или членами его семьи, определяемое в соответствии с законодательством РФ (ч.1 ст. 79 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (п. 1 ст. 446 ГПК РФ).
Итак, взыскание вначале производится за счет денежных средств налогоплательщика, и только при недостаточности или их отсутствии задолженность может быть взыскана за счет иного имущества налогоплательщика (п. 8 ст.46, п.1 ст. 47, п.6 ст. 48 НК РФ).
Порядок взыскания налога зависит, в том числе, от субъекта налоговых правоотношений:
1.Организация/ИП – взыскание производится по решению налогового органа во внесудебном порядке. Взыскание (в пределах отрицательного сальдо ЕНС) обращается на:
- денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках и его электронные денежные средства;
- при их недостаточности - на имущество налогоплательщика, включая наличные денежные средства;
2.Физическое лицо не являющееся ИП - взыскание налога производится в судебном порядке за счет имущества налогоплательщика (включая денежные средства на счетах в банках, электронные и наличные денежные средства) в пределах отрицательного сальдо ЕНС (единый налоговый счет).
Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться без обязанности по уплате самого налога, в связи с этим, пени могут взыскиваться только в случае своевременного принятия мер налоговым органом к принудительному взысканию сумму налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
Срок принудительного взыскания пеней исчисляется не ранее, чем с момента фактического погашения недоимки, при условии, что возможность принудительного взыскания самой суммы недоимки не утрачена.
Правила взыскания, установленные НК РФ, распространяются как на налогоплательщиков, так и на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 8ст. 45 НК РФ).