Между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (г. Москва, 25.04.1994 г.), далее - Конвенция.
1. Гражданин N. имеет гражданство России и Государства Израиль, постоянно проживает в Израиле, а свою квартиру в Москве сдает по договору найма. В каком порядке гражданин N. обязан уплачивать налог на доходы от сдачи квартиры?
По общему правилу, к договорам в отношении недвижимого имущества применяется право страны, где оно находится, в данном случае — право России (п. 1 ст. 1213 ГК РФ).
Гражданин N. может быть признан налоговым резидентом РФ, если он
фактически находился в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12
месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ).
На доходы, полученные от использования имущества, находящегося в РФ, он обязан уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Налоговая ставка для налогового резидента составляет 13%, если налоговая база за календарный год не превышает 5 000 000 руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Если N. не может быть признан налоговым резидентом РФ, то он обязан уплачивать НДФЛ на доходы, полученные от использования находящегося в РФ имущества, по ставке 30% годовых (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Также N. вправе перейти на специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (НПД) и уплачивать налог в размере 4% за календарный месяц.
Конвенция исключает двойное налогообложение доходов от недвижимого имущества (ст. 7). Доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся государстве, в т.ч. от сдачи его в аренду, могут облагаться налогом в этом другом государстве (п. 1 ст. 7).
Следовательно, N. обязан уплачивать на доходы, полученные от находящейся в РФ квартиры, НДФЛ по ставке 30% годовых (п. 3 ст. 224 НК РФ) либо НПД по ставке 4% в месяц (Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
2. N-ская, гражданка Государства Израиль, дистанционно оказывает информационно-консультационные услуги гражданам России и получает оплату на счет, открытый в банке на территории России. В каком государстве N-ская обязана уплачивать налог на доходы от профессиональных услуг?
Конвенция в ст. 14 (п. 1) предусматривает, что доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся государстве за профессиональные услуги или другую деятельность независимого характера, подлежит налогообложению только в этом государстве, за исключением случаев, когда оно имеет в другом Договаривающемся государстве постоянную базу, регулярно используемую им для целей осуществления своей деятельности. Если у него есть такая постоянная база, доход может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этой постоянной базе.
Следовательно, доход, получаемый постоянно от источников в РФ, облагается налогом по законодательству РФ (НДФЛ по ставке 30% годовых либо НПД по ставке 4% в месяц).