На очередной бизнес-встрече разбирали вопрос об учете полученного обеспечительного платежа по договору аренды при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль.
Объясняю, когда в базу налога на прибыль нужно включить сумму полученного обеспечительного платежа.
По правилам гражданского законодательства обязанность возмещения возможных убытков или уплаты неустойки в случае нарушения условий договора по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны оговоренной денежной суммы - обеспечительного платежа.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Налогового кодекса РФ и их перечень является закрытым.
В частности, при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка, обеспечительного платежа в качестве обеспечения обязательств.
Следовательно, доход в виде обеспечительного платежа не нужно учитывать при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Обратите внимание и на то, что если сумма обеспечительного платежа не подлежит возврату контрагенту, предоставившему этот обеспечительный платеж, и не засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства, то указанная сумма должна быть включена в базу налога на прибыль в составе внереализационных доходов.
Данную позицию уже неоднократно подтверждал и Минфин, например, в письме от 16.04.2025 № 03-03-05/38062.