Бухгалтера, работающие в сферах, связанных с авторскими правами, либо с
правами пользования недрами сталкиваются с таким понятием, как
«роялти». Что же это за вид платежа? Кто обязан его уплачивать и
признается ли он доходом получателя? Облагается ли сумма такого платежа КПН?
Давайте разберемся…
Согласно пп.52 п.1 ст.1 НК РК, роялти это платеж за:
· право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;
· использование или право на использование авторских прав,
программного обеспечения, чертежей или моделей, за исключением полной
или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект
интеллектуальной собственности; использование или право на использование
патентов, товарных знаков или других подобных видов прав;
· использование или право использования промышленного
оборудования, в том числе морских судов, арендуемых по договорам
бербоут-чартера или димайз-чартера, и воздушных судов, арендуемых по
договорам димайз-чартера, а также торгового или
научно-исследовательского оборудования; использование "ноу-хау";
использование или право использования кинофильмов, видеофильмов,
звукозаписи или иных средств записи;
Т.е. если компания (лицензиат) использует или приобретает право
использования авторского права на произведения литературы, искусства или
науки, ПО, товарный знак и т.д, она уплачивает обладателю такого права
(лицензиару) специальный платеж – роялти. Эти выплаты получают
изобретатели, авторы, владельцы бренда, патента и т.д.
Получателями такого платежа могут быть как резиденты, так и
нерезиденты РК. В обоих случаях получателю поступает доход в виде
роялти, который подлежит налогообложению. Если получатель – нерезидент,
он также признается получающим доход в виде роялти.
Размер роялти устанавливается в виде фиксированной суммы или как процент от выручки или чистой прибыли.
Налогообложение дохода, полученного в виде роялти резидентом РК
Налогообложение дохода, полученного от роялти, зависит от нескольких факторов:
· от условий договора;
· от статуса сторон;
· от законодательства страны резидентства обеих сторон;
· от наличия заключенного международного договора между странами резидентства сторон сделки.
Если лицензиаром является резидент РК, то полученный им доход в виде
роялти, согласно пп.3 п.4 ст.227 НК РК, относится к доходу от оказания
услуг.
Согласно п. 1 ст. 313. НК РК налогооблагаемый доход налогоплательщика,
уменьшенный на сумму доходов и расходов, и на сумму перенесенных
убытков, подлежит обложению КПН по ставке 20%.
Согласно п.3. ст.313 НК РК доходы, облагаемые у источника выплаты, за
исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан,
подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%.
Налогообложение дохода, полученного в виде роялти нерезидентом РК
Если лицензиаром является нерезидент РК, у казахстанской компании
–лицензиата возникает обязательство по исчислению, удержанию и
перечислению КПН у источника выплаты.
Согласно пп.13 п.1 ст.644 НК РК доходы нерезидента в
виде роялти признаются доходами, полученными из источников в РК, и
облагаются КПН у источника выплаты по ставке 15% (ст.645, пп.5 п.1
ст.646 НК РК).
Важно также наличие Конвенции об избежании двойного налогообложения,
если таковая заключена между Казахстаном и страной резидентства
лицензиара.
Если нерезидент является окончательным получателем дохода, то
казахстанская компания -налоговый агент вправе применить пониженную
ставку КПН у источника выплаты, установленную Конвенцией при условии,
что нерезидент предоставит документ, подтверждающий его резидентство.
Так, например, между Правительством РК и Правительством РФ заключена и
ратифицирована Конвенция об избежании двойного налогообложения.
Согласно п.1, 2 ст.12 Конвенции роялти, возникающие в Договаривающемся
Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося
Государства могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако,
такие роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся
Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с
законодательством этого Государства, но если получатель и фактический
владелец роялти является резидентом другого Договаривающегося
Государства, то налог взимаемый таким образом не должен превышать 10%
общей суммы роялти.
Т.е. если лицензиар –резидент РФ, и предоставит подтверждение своего
резидентства, то ставка КПН у источника выплаты с дохода в виде роялти
составит не 15%, а 10%.
Важно: если налоговый агент будет уплачивать КПН за счет
собственных средств, то применить пониженную ставку он не вправе (п. 5
ст. 645 НК РК).
По выплаченному роялти нерезиденту казахстанский налоговый агент:
· представляет расчет КПН, удержанного у источника выплаты с
доходов нерезидента, полученных из источников в РК (ф.101.04);
· уплачивает КПН у источника выплаты не позднее 25 календарных
дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по
рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день,
предшествующий дате выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 647 НК РК).
· если компания - резидент РК является плательщиком НДС, то т.
к. местом совершения оборота от реализации признается территория РК,
возникает обязательство по исчислению и уплате в бюджет НДС за
нерезидента по ставке 12% (ст.373 НК РК).
Срок уплаты НДС за нерезидента - не позднее 25 числа второго
месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (ст.425 НК РК).
Сумма уплаченного в бюджет НДС за нерезидента:
· относится в зачет (ст. 400 НК РК)
· отражается в приложении 300.05 к декларации по НДС (ф.300.00).