Приветствую, коллеги! И сегодня разберем один из самых животрепещущих вопросов для ИП на УСН "доходы минус расходы" – учет страховых взносов. Эта тема напрямую влияет на размер вашего налога, поэтому важно понимать все нюансы.
Как правильно учитывать страховые взносы при расчете налога УСН "доходы минус расходы"? Какие изменения произошли в 2025 году?
Как вы знаете, ИП, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", имеют законное право уменьшить налогооблагаемую базу на сумму страховых взносов.
Какие взносы можно включить в расходы:
✔️ Фиксированные взносы ИП: Это обязательные платежи в бюджет, размер которых устанавливается ежегодно. Для ориентира, приведу суммы за последние годы:
* 2022 год – 43 211 руб.
* 2023 год – 45 842 руб.
* 2024 год – 49 500 руб.
* 2025 год – 53 658 руб.
✔️ Взносы с дохода свыше 300 000 руб. (1%): Эти взносы рассчитываются как 1% от разницы между вашим доходом и 300 000 руб. Обратите внимание, что есть ограничение по максимальной сумме таких взносов:
* 2023 год - 257 061 руб.
* 2024 год – 277 571 руб.
* 2025 год – 300 888 руб.
Как считать 1% взносы?
Важно помнить, что для расчета базы по 1%-ным взносам можно уменьшить доход на сумму документально подтвержденных расходов (кроме убытков по УСН).
Формула расчета: Сумма взносов 1% = (Доходы – Расходы – 300 000 руб.) * 1%
Раньше, налоговая настаивала на расчете 1% взносов только с доходов без учета расходов. Но сейчас действует более выгодный для бизнеса подход, который подтверждается Письмом ФНС от 01.09.2020 №БС-4-11/14090. К слову, раньше ФНС придерживалась иной позиции (Письмо ФНС от 23.09.2019, № БС-4-11/19262@ и Письмо Минфина от 01.04.2020 № 03-15-05/25738).
Что изменилось с 2025 года? Важно!
С 1 января 2025 года вступил в силу Федеральный закон №259-ФЗ от 08.08.24, который внес важные коррективы в порядок учета страховых взносов. Главное изменение - появилась возможность учитывать взносы, подлежащие уплате, независимо от факта их оплаты!
Теперь, согласно пп.3 п.2 ст. 346.17 НК РФ и п. 7 ст. 6.1 НК РФ, вы можете включить в расходы сумму взносов, начисленную за год, даже если фактически перечислите их в бюджет уже в следующем году.
Как это отразить в КУДиР?
Страховые взносы, подлежащие уплате, указываются в расходах на последнее число квартала (года), в котором они учитываются. Важно! В КУДиР (графа 2 раздела I) указываем последнее число квартала/года, даже если оно выпадает на нерабочий день. Номер первичного документа в этом случае не указываем (Письмо ФНС России от 11.11.2024 №СД-4-3/12849@). И помните, после фактической уплаты взносов повторно отражать их в КУДиР не нужно.
Изменился срок уплаты фиксированных взносов с дохода до 300 000 рублей! Теперь такие взносы нужно уплачивать не позднее 28 декабря текущего года. Сроки уплаты взносов с дохода свыше 300 000 руб. остались прежними.
И еще один важный момент: взносы (1%-ные и фиксированные), уплаченные за периоды до 2025 года, можно учесть в расходах при их фактической уплате в 2025 – 2027 гг. (пп. 3 п.2 ст. 346.17 НК РФ).
Внимание! Выбор периода для 1% взносов за 2025 год! ФНС в Письме от 12.11.2024 № СД-4-3/129916@ разъяснила, что сумму 1% - взносов с дохода свыше 300 000 руб. за 2025 год (срок уплаты - не позднее 01.07.2026), можно учесть как в 2025, так и в 2026 году. Но! Учтенная сумма не должна дублироваться. Если вы учли взнос в 2025 году, повторно в 2026 его учесть нельзя.
Отлично! Давайте зафиксируем ключевые моменты по учету страховых взносов для ИП на УСН "доходы минус расходы" за 2023, 2024 и 2025 годы. Эта информация будет особенно ценна для тех, кто занимается восстановлением учета за прошлые периоды.
Итак, вот четкий алгоритм действий для каждого года:
2023 год:
В расходы можно включить:
✔️ Сумму фиксированных взносов за 2022 год в размере 43 211 руб. (в том числе 34 445 руб. – на ОПС, 8 766 руб. на ОМС), при условии, что они были фактически уплачены в 2023 году.
✔️ Сумму 1%-ных взносов с дохода свыше 300 000 руб. за 2022 год, также при условии фактической уплаты в 2023 году.
2024 год:
В расходы включаем:
✔️ Сумму фиксированных взносов за 2023 год в размере 45 842 руб., фактически уплаченных в 2024 году.
✔️ Сумму 1%-ных взносов с дохода свыше 300 000 руб. за 2023 год, фактически уплаченных в 2024 году.
2025 год (Год перемен!):
В расходы можно включить:
✔️ Сумму фиксированных взносов за 2024 год в размере 49 500 руб. после их фактической уплаты в 2025 году.
✔️ Сумму 1%-ных взносов с дохода свыше 300 000 руб. за 2024 год до их фактической уплаты в 2025 году. (Важно: здесь уже действует правило учета "подлежащих уплате" сумм!)
✔️ Сумму фиксированных взносов за 2025 год в размере 53 658 руб. независимо от даты их фактической уплаты. При этом помните, что эту сумму нельзя перенести для включения в расходы 2026 года.
✔️ Сумму 1%-ных взносов с дохода свыше 300 000 руб. за 2025 год независимо от даты их фактической уплаты. Здесь у вас есть выбор: вы можете учесть их полностью в расходах 2025 года, либо частично перенести эту сумму в расходы 2026 года (если, например, не хватает доходов в 2025).
✔️ Сумму задолженности по взносам за периоды до 2025 года, уплаченную после 31.12.2024.
Надеюсь, этот обзор был полезен! Оставайтесь на связи, задавайте вопросы, и мы вместе разберемся со всеми нюансами налогового учета. Мы всегда на страже вашего финансового благополучия!
