Исходя из позиции налоговых органов и сложившейся судебной практики, можно выделить следующие признаки, совокупность которых может указывать на применение субъектами предпринимательской деятельности схемы дробления бизнеса:
- Дробление бизнеса (производственного процесса) происходит между несколькими участниками, которые используют специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения (УСН), вместо уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество основным участником, осуществляющим реальную деятельность.
- Применение схемы дробления бизнеса оказывает влияние на условия и экономические результаты всех участников, включая снижение или незначительное изменение их налоговых обязательств при общем расширении хозяйственной деятельности.
- Налогоплательщик, его участники и должностные лица, управляющие деятельностью схемы, становятся выгодоприобретателями от использования данной схемы дробления.
- Все участники схемы занимаются схожими видами экономической деятельности.
- Участники создают новые компании в короткие сроки перед увеличением производственных мощностей или численности персонала.
- Участники несут расходы друг за друга (например, централизованная закупка спецодежды для работников всех взаимозависимых организаций или оплата интернет-услуг одним лицом).
- Существует прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) между участниками схемы (родственные связи, участие в управлении и т.д.).
- Формальное перераспределение персонала между участниками происходит без изменения их должностных обязанностей (например, перевод работников из одной организации в другую без соответствующих заявлений).
- Подконтрольные лица не обладают основными и оборотными средствами или кадровыми ресурсами.
- Участники используют одни и те же вывески, обозначения, контакты, интернет-сайты и адреса фактического местонахождения.
- Один участник схемы может быть единственным поставщиком или покупателем для другого; также у всех участников могут быть общие поставщики и покупатели.
- Фактическое управление деятельностью участников осуществляется одними и теми же лицами (сотрудники могут подтвердить получение указаний от различных должностных лиц группы компаний).
- Участники имеют единые службы для ведения бухгалтерии, кадрового учета, подбора персонала и других функций (это может быть установлено в ходе допросов сотрудников).
- Интересы участников в отношениях с государственными органами представляют одни и те же лица (регистрация организаций и открытие счетов осуществляются по доверенности одних лиц).
- Показатели деятельности, такие как численность сотрудников и размер дохода, близки к предельным значениям для применения специальных налоговых режимов.
- Бухгалтерские данные налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут свидетельствовать о снижении рентабельности производства.
- Распределение поставщиков и покупателей среди участников схемы зависит от применяемой ими системы налогообложения.
Учитывая изложенное, при ведении деятельности важно тщательно анализировать потенциальные риски, связанные с дроблением бизнеса, и использовать законные методы оптимизации. В рамках которых необходимо:
- Разработайте четкие внутренние регламенты и процедуры для всех участников бизнеса.
- Установите прозрачные механизмы взаимодействия между юридическими лицами.
- Внедрите системы учета и контроля за выполнением обязательств.