Внутренний аудит бизнес-процесса «Оплата труда» предполагает использование широкого спектра средств и инструментов, позволяющих обеспечить эффективный контроль над правильностью и своевременностью расчетов с персоналом. Как отмечает О. Крышкин, «для успешного проведения внутреннего аудита необходимо применять современные методики и инструменты, учитывающие специфику конкретных бизнес-процессов и риски, присущие данной области» [9, с. 184].
Одним из ключевых инструментов внутреннего аудита является риск-ориентированный подход. Данный подход предполагает идентификацию, оценку и ранжирование рисков, присущих бизнес-процессу «Оплата труда», с последующей фокусировкой аудиторских процедур на наиболее значимых и критичных областях. По мнению М.Н. Толчинской, «риск-ориентированный подход позволяет оптимизировать объем и направленность аудиторских процедур, концентрируясь на зонах повышенного риска и обеспечивая более эффективное использование ограниченных ресурсов внутреннего аудита» [19, с. 151].
Для идентификации и оценки рисков бизнес-процесса «Оплата труда» могут применяться различные методы, такие как:
- Анализ нормативно-правовой базы и локальных нормативных актов на предмет полноты, актуальности и непротиворечивости требований в области оплаты труда;
- Интервью с владельцами и участниками бизнес-процесса для выявления проблемных областей и потенциальных рисков;
- Анализ статистических данных и показателей (уровень и динамика расходов на оплату труда, текучесть кадров, жалобы и обращения работников и т.п.);
- Тестирование контрольных процедур на предмет их наличия, функционирования и эффективности;
- Сквозное прохождение отдельных транзакций (пошаговое тестирование) для выявления потенциальных ошибок и недостатков в процессе [9, с. 203-205].
Результаты оценки рисков служат основой для разработки программы внутреннего аудита, определяющей цели, объем, сроки и процедуры проверки. При этом особое внимание уделяется тестированию средств контроля, обеспечивающих минимизацию идентифицированных рисков.
Как отмечают Е.И. Машкин и Т.В. Козлова, «в ходе аудита расчетов по оплате труда особое внимание должно быть уделено проверке системы внутреннего контроля на всех этапах бизнес-процесса – от первичного учета рабочего времени до формирования отчетности» [13]. В частности, аудитор должен убедиться в наличии и эффективности таких контрольных процедур, как:
- Санкционирование (авторизация) операций по начислению и выплате зарплаты уполномоченными лицами;
- Сегрегация (разделение) обязанностей между сотрудниками, участвующими в процессе (например, разделение функций по начислению зарплаты, ее выплате и отражению в учете);
- Независимые проверки - контроль корректности расчетов, проводимый сотрудниками, не участвующими в подготовке первичной документации;
- Ограничение доступа к учетным записям и файлам с конфиденциальными данными и персональной информацией;
- Регулярные сверки аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда;
- Инвентаризация расчетов с персоналом [13].
Помимо тестирования средств контроля, программа внутреннего аудита должна включать в себя ряд аналитических процедур, направленных на выявление необычных тенденций, закономерностей или отклонений в данных по оплате труда. К числу таких процедур относятся:
- Горизонтальный анализ – сравнение показателей отчетного периода с предыдущими периодами для выявления существенных отклонений;
- Вертикальный анализ – оценка структуры и динамики расходов на оплату труда, их доли в общей сумме затрат;
- Коэффициентный анализ – расчет и оценка относительных показателей, характеризующих эффективность использования трудовых ресурсов (производительность труда, зарплатоемкость, коэффициент опережения темпов роста производительности над темпами роста зарплаты и др.);
- Сравнительный анализ – сопоставление фактических показателей с плановыми (бюджетными), среднеотраслевыми, показателями аналогичных предприятий [15, с. 517-518].
Важнейшими источниками информации для проведения внутреннего аудита расчетов с персоналом являются первичные документы по учету труда и его оплаты. К числу таких документов относятся:
- Табели учета рабочего времени (формы Т-12, Т-13);
- Наряды, путевые листы, рапорты о выработке;
- Приказы (распоряжения) о приеме на работу, увольнении, предоставлении отпусков (формы Т-1, Т-8, Т-6);
- Штатное расписание (форма Т-3);
- Трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера;
- Личные карточки работников (форма Т-2);
- Расчетно-платежные ведомости (форма Т-49);
- Расчетные листки;
- Листки нетрудоспособности и т.д. [3]
В ходе внутреннего аудита первичные документы проверяются на предмет их наличия, полноты оформления, арифметической точности, соответствия утвержденным формам и нормативным требованиям. Особое внимание уделяется проверке правильности применения тарифных ставок, окладов, норм и расценок, обоснованности и законности различных доплат и удержаний.
Для оценки эффективности и результативности бизнес-процесса «Оплата труда» могут использоваться различные ключевые показатели (KPI), такие как:
- Среднемесячная заработная плата;
- Средняя выработка на одного работника (производительность труда);
- Процент соблюдения сроков выплаты зарплаты;
- Доля фонда оплаты труда в общих затратах предприятия;
- Коэффициент текучести кадров;
- Количество жалоб и обращений работников по вопросам оплаты труда [20, с. 43-45].
Мониторинг и анализ динамики данных показателей позволяет оценить результативность мероприятий по совершенствованию процесса, выявить узкие места и области для улучшений.
Наряду с традиционными методами проверки все большее распространение получают современные цифровые инструменты и технологии внутреннего аудита. Как отмечают Р.Н. Сунгатуллина и А.Р. Хузин, «использование специализированного программного обеспечения и средств автоматизации позволяет повысить скорость, качество и надежность аудиторских процедур, минимизировать влияние человеческого фактора» [17, с. 74].
В частности, для проведения внутреннего аудита бизнес-процесса «Оплата труда» могут применяться такие IT-решения, как:
- Системы учета рабочего времени с функцией биометрической идентификации работников;
- Автоматизированные системы расчета заработной платы, интегрированные с кадровым и бухгалтерским учетом;
- Программы проверки правильности исчисления НДФЛ, страховых взносов и других обязательных платежей;
- BI-системы и средства визуальной аналитики, обеспечивающие мониторинг ключевых показателей процесса;
- Инструменты выявления мошеннических схем и нетипичного поведения на основе методов машинного обучения и Data Mining [9, с. 271-274].
Не менее важным инструментом внутреннего аудита является опрос (интервьюирование) персонала - как сотрудников, участвующих в процессе оплаты труда, так и работников, являющихся получателями зарплаты. Данный метод позволяет получить це
нную информацию о реальном функционировании процесса, выявить проблемные области и зоны неэффективности, оценить уровень удовлетворенности персонала действующей системой оплаты.
Результаты внутреннего аудита бизнес-процесса «Оплата труда» должны быть задокументированы в виде отчета, содержащего описание целей, объема и методики проверки, выявленных недостатков и нарушений, рекомендаций и плана корректирующих мероприятий. При этом, как подчеркивает Г.С. Клычова, «по итогам аудита важно не только выявить имеющиеся недостатки, но и дать конкретные, экономически обоснованные рекомендации по совершенствованию процесса и системы его внутреннего контроля» [8, с. 72].
Таким образом, внутренний аудит бизнес-процесса «Оплата труда» предполагает использование комплекса взаимодополняющих средств и инструментов, обеспечивающих всесторонний контроль и оценку правильности расчетов с персоналом. Применение риск-ориентированного подхода, современных методов анализа данных и цифровых технологий позволяет существенно повысить эффективность и результативность внутреннего аудита, своевременно выявлять и предотвращать ошибки и нарушения в сфере оплаты труда. В то же время, ключевым фактором успеха является профессионализм и компетентность специалистов по внутреннему аудиту, их умение правильно выбирать и применять необходимые инструменты с учетом специфики деятельности конкретной организации.
#курсовая #статья #оплататруда