Переход с ставки НДС 5% на 7% может создать определенные сложности в учете и расчетах, особенно когда речь идет о пересчете НДС за ранее сделанные отгрузки. В этой статье от команды проекта 42Clouds мы разберем, в каких случаях пересчитать НДС за прошлые отгрузки нужно, а когда можно обойтись без дополнительных корректировок. Также рассмотрим, какие последствия для бизнеса могут возникнуть при изменении ставки НДС с 5% на 7%.
С 2025 года в рамках налоговой реформы для налогоплательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН), предусмотрено обязательное применение НДС, если доходы в 2024 или 2025 году превышают 60 миллионов рублей. В таком случае организация может выбрать одну из следующих ставок НДС:
- 5% или 7% без права на вычет НДС;
- 20% с правом на вычет НДС.
1. Основные правила применения ставок НДС 5% и 7%
Когда организация выбирает ставку НДС 5% или 7%, она обязана использовать эту ставку в течение трех лет. Начало этого трехлетнего периода отсчитывается с первого дня квартала, в котором организация стала плательщиком НДС. Это означает, что если организация начинает применять ставку НДС с какого-то определенного квартала, то она обязана использовать эту ставку до конца того квартала через три года.
Пример: Если ООО «Альфа» стало плательщиком НДС в третьем квартале 2025 года, то компания обязана будет применять ставку НДС до второго квартала 2028 года включительно.
Выбор ставки НДС 5% или 7% может быть сделан только в случае, если годовой доход организации не превышает 250 млн рублей. Если доход превышает эту сумму, организация обязана применять ставки 7% или 20%. В случае превышения лимита дохода, организация теряет право на применение ставки 5% и обязана начать применять ставку 7% с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение.
Пример: Если ООО «Альфа» с января по апрель 2025 года заработало 230 млн рублей, а в мае этот доход составил 280 млн рублей, то с июня 2025 года организация обязана применять ставку НДС 7%. До мая же она использует ставку 5% на доход в 280 млн рублей.
2. Нужно ли пересчитывать все отгрузки при переходе на ставку 7%?
Если организация переходит с 5% на 7% ставку НДС, пересчитывать НДС за все отгрузки, сделанные до изменения ставки, не требуется. Для периода с января по май 2025 года, когда ставка НДС была 5%, НДС остается в силе и не пересчитывается. Это положение подкреплено Письмом Минфина России от 28 октября 2024 года (N 03-07-11/104967), которое подтверждает, что отгрузки, совершенные при ставке 5%, не подлежат пересмотру при переходе на ставку 7%.
Это означает, что если в период до изменения ставки организация соблюдала требования налогового законодательства, пересчитывать НДС по этим отгрузкам не нужно.
3. Как отсчитывать трехлетний срок, если произошел переход с 5% на 7%?
Если в течение трехлетнего срока применения ставки НДС произошел переход с 5% на 7%, отсчет трехлетнего срока продолжает действовать с момента, когда организация начала применять ставку НДС. Переход с одной ставки на другую в пределах этого трехлетнего срока не прерывает отсчет времени. Это дает возможность организации адаптировать свою деятельность под новые условия налогообложения без потери учета и необходимости начинать все сначала.
Пример: ООО «Бета» начала применять ставку НДС 5% в 2024 году, когда ее доходы составили 180 млн рублей. В августе 2025 года доход превышает 250 млн рублей, и компания переходит на ставку 7%. В 2026 году доход снова падает до 210 млн рублей, и компания может вернуться к ставке 5%. Однако трехлетний срок, который начался с первого применения ставки НДС 5%, продолжает отсчитываться, несмотря на переход на ставку 7%.
4. Как начинается новый трехлетний срок, если компания была освобождена от НДС?
Если организация была освобождена от НДС, а затем снова становится плательщиком НДС, отсчет трехлетнего срока начинается заново с момента повторного применения НДС. Это означает, что освобождение от НДС прерывает действие первоначального трехлетнего срока, и компания должна начать отсчет нового периода с момента, когда она снова начала применять НДС.
Пример: ООО «Гамма» применяло ставку НДС 5% с 1 января 2025 года. В 2026 году его доходы снизились до 50 млн рублей, и компания была освобождена от НДС. Однако в 2027 году, когда доходы снова превышают 60 млн рублей, организация снова становится плательщиком НДС. В этом случае отсчет трехлетнего срока начнется с 1 января 2027 года, а не с момента первого применения ставки НДС 5%.
5. Можно ли отказаться от дробления бизнеса и остаться на УСН?
Для многих организаций актуальна проблема дробления бизнеса, когда одно юридическое лицо разделяется на несколько, чтобы применять упрощенную систему налогообложения (УСН). Если налоговые органы обнаружат такие манипуляции, то могут потребовать от организации перейти на общую систему налогообложения. Однако если организация решит добровольно отказаться от дробления и ее доходы не превышают установленного лимита, то она может продолжить применять УСН.
С 2025 года, если сумма доходов группы организаций на УСН не превышает 450 млн рублей, такие компании могут оставить УСН, но с 1 января 2025 года все участники группы должны перейти на одно лицо и выбрать ставку НДС.
6. Кто должен доплатить разницу в НДС, если ставка изменилась с 5% на 7%?
Если в контракте не прописано, что цена товара фиксированная и не зависит от изменения ставки НДС, покупатель должен будет доплатить разницу в НДС, если ставка изменится с 5% на 7%. Если же в договоре указано, что цена фиксированная и не зависит от изменения ставки НДС, продавец обязан самостоятельно пересчитать цену без учета НДС.
Пример: ООО «Гамма» получило от ООО «Альфа» предоплату по ставке 5% в марте. В апреле ставка меняется на 7%. Если в договоре не прописана фиксированная цена, покупатель должен доплатить разницу.
7. Какие проблемы могут возникнуть при возврате товара, если ставки НДС у поставщика и покупателя разные?
При возврате товара, если покупатель и поставщик используют разные ставки НДС, могут возникнуть сложности с корректировкой НДС. Важно, чтобы корректировочный счет-фактура соответствовал ставке НДС, которая указана в первичном счете-фактуре. В случае разных ставок НДС, возврат товара требует дополнительных расчетов и учета.
Пример: Если ООО «Альфа» применяет ставку 5% и возвращает товар поставщику ООО «Омега», который использует ставку НДС 20%, необходимо правильно оформить все документы с учетом разных ставок НДС.
Заключение
Переход с 5% на 7% ставки НДС требует внимательности при расчетах и оформлении налоговых документов. Важно следовать налоговому законодательству, правильно пересчитывать НДС и вовремя отсчитывать трехлетний срок. Использование автоматизированных систем учета, таких как 1С, поможет избежать ошибок в расчетах и снизить риски для бизнеса.