С 2025 года вступают в силу существенные изменения в налоговом законодательстве, касающиеся упрощенной системы налогообложения для субъектов малого и среднего бизнеса. Введение НДС для упрощенцев может стать значительным вызовом для многих предпринимателей, привыкших к льготам и упрощениям. Главный риск заключается в увеличении налоговой нагрузки, что в свою очередь может негативно сказаться на прибыльности бизнеса.
Лимиты для применения режима повысят:
доходы — до 450 млн руб.;
персонал — до 130 человек;
основные средства — до 200 млн рублей.
С 2025 года освобождение от НДС при применении УСН станет доступным лишь для индивидуальных предпринимателей и компаний, чей годовой доход не превышает 60 млн руб. Если же доход превысит указанную сумму, то предприятие становится плательщиком НДС.
Как определиться с моментом, когда у плательщика УСН возникает обязанность уплачивать НДС:
1. необходимо проанализировать показатель дохода за 2024 год - если доходы за 2024 окажутся более 60 млн. руб., то с 1 января 2025 необходимо исчислять и уплачивать НДС, даже, если в 2025 году предприниматель планирует получить доходов менее 60 млн. руб.,
2. если при анализе показателя дохода за 2024 года, он оказался менее 60 млн. руб., то предприятие освобождается от уплаты НДС, но необходимо постоянно контролировать доход за 2025 и как только он превысит 60 млн. руб., то с 1 числа следующего месяца плательщик УСН обязан исчислять и уплачивать НДС.
Предприниматели смогут выбрать один из двух способов начисления НДС в рамках УСН:
1. Уплата налога по УСН вместе с НДС по ставке 20% (10%, 0%). При этом предусмотрена возможность получения вычетов входного НДС.
Применение общеустановленных ставок не означает, что предприниматель автоматически становится налогоплательщиком на общей системе налогообложения, он помимо налога по УСН будет платить и НДС, рассчитанный по ставке 20% (10%, 0%).
Льготная ставка 10% применяется к таким товарам как: продовольственные и детские товары, медицинские товары, некоторые виды периодических печатных изданий и книжной продукции.
Ставка 0% применяется в отношении отдельных операций, указанных в ст. 164 НК РФ, в частности: экспорт товаров, международная перевозка, транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки.
2. Уплата налога по УСН с НДС по сниженной ставке 5% или 7%, но без возможности применения вычетов по входящему НДС:
- ставка 5% - для доходов от 60 до 250 млн руб.,
- ставка 7% - для доходов от 250 до 450 млн руб.
На УСН «Доходы минус расходы» НДС с покупок с 2025 включается в стоимость покупок и учитывается в расходах для УСН по мере учета стоимости этих покупок.
Есть ограничения по применению ставок 5% и 7%, они не применяются:
при ввозе товаров на территорию РФ, в том числе из стран ЕАЭС;
при исчислении НДС в качестве налогового агента.
Выбрать можно только один или второй способ начисления НДС при УСН и применять его ко всем операциям, являющимся объектом налогообложения НДС, совмещение способов, в плане применения ставки 5% к одним покупателям и 20% - к другим, недопустимо.
Чтобы применять специальные ставки, не потребуется подать заявление в ИФНС. В первой редакции законопроекта предполагалось, что срок подачи заявления — 20 число месяца, следующего за кварталом. Затем законодатели исправили срок на 25-е число. А потом и вовсе убрали норму про заявления. Общие ставки 10 и 20 процентов можно будет применять компаниям, которые решат, что начислять налог по обычным, а не сниженным ставкам им выгоднее.
Инспекторы увидят из отчетности, какую ставку предприятие решило применять, так как выбранную ставку НДС и исчисленную по ней сумму налога организация будет указывать в счетах-фактурах, первичных учетных документах, универсальных передаточных документах и в декларации по НДС.
Обратить внимание необходимо на следующее: если предприятие начало применять специальную пониженную ставку, то придется применять ее последовательно в течение 12 кварталов, то есть 3 года.
Досрочно прекратить применение пониженных ставок возможно:
- если предприятие утратило право на применение УСН (например доходы за год превысили 450 млн. руб.);
- если с нового года предприятие получило освобождение от уплаты НДС (то есть доходы за предыдущий год оказались менее 60 млн. руб.).
Если предприятие выбрало общеустановленные ставки НДС, то с них можно перейти на специальные ставки с начала любого очередного квартала. При переходе со ставки НДС в размере 20 (10)% на специальные ставки НДС 5 (7)% необходимо восстановить ранее принятый к вычету «входной» НДС по тем товарам (работам, услугам), которые будет использоваться для операций, облагаемых по ставке НДС 5% или 7%. Восстановление проводите в первом налоговом периоде (квартале), в котором применяется ставка НДС 5% или 7% (подп. 2 п. 3. ст. 170 НК РФ, п. 19 Методических рекомендаций ФНС).
Применять ставку 5% не могут те предприниматели, доход которых за 2024 год составит более 250 млн. руб.
Если по итогам 2024 года доходы предприятия будут составлять менее 250 млн. руб., то он имеет право применять ставку 5% в 2025 году, но до того момента, пока его доходы не превысят 250 млн. руб. Начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, предприятие утрачивает право на применение ставки 5% и определяется с выбором между ставкой 7% или 20%.
Предприниматели, которые работают на УСН и доход которых за 2024 год меньше 60 млн. руб., освобождаются от обязанности по составлению счетов-фактур до того момента, пока доходы компаний на УСН за год не превысят 60 млн. рублей и они не приобретут статуса налогоплательщиков НДС (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ с поправками в НК РФ, согласно которому пункт 5 статьи 168 изложен в новой редакции).
Те же предприниматели, которые с 2025 года будут являться плательщиками НДС при УСН, обязаны выставлять счета-фактуры, с указанием суммы НДС.
Счет-фактура выставляется в двух экземплярах (для продавца и покупателя) на бумажном носителе или в электронном виде.
Срок выставления счета-фактуры — 5 календарных дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также с даты получения авансов, если аванс и отгрузка прошли в разных кварталах (п. 13 Методических рекомендаций ФНС).
Выставленные счета‑фактуры необходимо регистрировать в налоговом регистре — книге продаж. По окончании квартала на основании сведений из книги продаж о выставленных счетах‑фактурах формируется декларация по НДС (раздел 9).
Если предпринимателю, являющемуся плательщиком НДС при УСН поступил аванс в одном квартале, а отгрузка будет только в следующем квартале, то ему придется в момент получения аванса выставить авансовую счет-фактуру и начислить НДС. В квартале, в котором произойдет отгрузка товара необходимо будет исчислить НДС при выставлении счета-фактуры на реализацию, т.е. начислить НДС с продажи, но и в этом же квартале принять к вычету НДС, исчисленный ранее с полученного аванса. Для этого авансовая счет-фактура регистрируется в книге покупок. В данном случае книгу покупок будут вести даже те упрощенцы, кто применяют пониженную ставку НДС и по общему правилу не имеют права на вычет и не обязаны вести книгу покупок.
Если плательщики НДС на УСН с 2025 года получают аванс и совершают отгрузку в одном и том же квартале, то допустимо составить счет-фактуру и исчислить НДС только при отгрузке, не формируя авансовую счет-фактуру и не применяя ее для вычета.
Так как при получении аванса в сумму аванса уже включен НДС, то для начисления НДС применяются следующие ставки: 20/120, 10/110, 5/105, 7/107.
Общая сумма НДС рассчитывается по итогам налогового периода — квартала. Для этого необходимо сложить все суммы НДС, исчисленные по всем реализациям и полученным авансам за текущий квартал.
При применении стандартных ставок из начисленной суммы НДС вычитаются суммы «входного» НДС. «Входной» НДС - это НДС из документов от поставщиков товаров, работ, услуг. Полученная разница подлежит уплате в бюджет.
Основание для налогового вычета по НДС при стандартных ставках — счет-фактура, полученный от продавца (поставщика) и зарегистрированный в книге покупок. По истечении квартала на основании сведений из книги покупок формируется декларация по НДС.
Уплата НДС на УСН с 2025 года осуществляется на единый налоговый счет (ЕНС) в составе единого налогового платежа (ЕНП). Уведомление об исчисленной сумме НДС подавать не нужно, так как срок подачи декларации раннее срока уплаты НДС - налоговые органы возьмут из отчета нужные данные.
Предприятия могут уплатить сразу всю сумму НДС по итогам отчетного квартала. Срок — 28 число месяца, следующего за отчетным кварталом. Но можно разделить налог на три равных платежа и платить НДС равными долями в течение трех месяцев по окончании отчетного квартала. Каждую часть нужно вносить в срок 28 число соответствующего месяца.
Налоговую декларацию по НДС в налоговые органы можно сдавать только электроно через оператора ЭДО.
Сдавать декларацию по НДС на бумаге вправе только налоговые агенты, применяющие освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ.
Срок сдачи декларации по НДС — 25 число месяца, следующего за отчетным кварталом.
Предприниматели, работающие на упрощенной системе, должны внимательно оценить свои сильные и слабые стороны. Новый порядок налогообложения требует не только тщательного учета, но и возможной корректировки бизнес-моделей. Кроме того, рост ставок НДС заставит озадачить многих малых предпринимателей вопросами ценообразования и возможности переноса налоговой нагрузки на конечных потребителей.
Необходимость осознания этих изменений и адаптации к ним станет ключевым фактором для выживания бизнеса в условиях новой экономической реальности. Лишь готовность к изменениям позволит избежать штрафов и финансовых потерь, что сделает переход к новой системе менее болезненным.