Верховный суд РФ предписал самозанятым платить НДФЛ с доходов от предоставления займов.
Доходы самозанятого от предоставления займа не подпадают под налог на профессиональный доход и с таких доходов следует уплачивать НДФЛ.
ВС РФ пояснил, что объект обложения налогом на профессиональный доход (НПД) определен в части 1 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ как доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Часть 2 указанной статьи содержит перечень доходов, которые для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения.
Объектом налога на профессиональный доход может быть признан не любой доход, а тот, который получен исключительно от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В частности, доходы в виде процентов по займу подлежат отнесению к пассивному доходу – они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход, в том понимании, в каком определение такой деятельности содержится в нормах НК РФ.
Правоотношения, основанные на договорах займа, не имеют признаков оказания услуг либо передачи имущественных прав. Такой вывод коррелирует с определением понятия услуги, закрепленным в пункте 5 статьи 38 НК РФ, в соответствии с которым услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Таким образом, поскольку при передаче денежных средств по договору займа не происходит реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, то проценты, полученные займодавцем, не могут быть квалифицированы в качестве дохода от реализации и, следовательно, не являются объектом налога на профессиональный доход.
Следоватеььно, доходы самозанятого по договору займа, следует облагать налогом на доходы физических лица (НДФЛ) 13%.
В случае, если указанные доходы выплачивает самозанятому организация, то она обязана в как налоговый агент удержать с дохода налог и направить его в бюджет.
(Определение ВС РФ от 24.10.2024 № 305-ЭС24-1443).