Налог на прибыль для юридических лиц: ставки, сроки уплаты и расчёт

Что такое налог на прибыль

Налог на прибыль — это обязательный платёж для юридических лиц на общем режиме налогообложения, который рассчитывается с положительной разницы между доходами и расходами.

Кто платит налог на прибыль

Налог на прибыль платят российские и иностранные организации, которые работают в России через представительства или получают доходы от российских источников — например, дивиденды — ст. 246 НК РФ.

Кто не платит налог на прибыль

От налога на прибыль освобождены организации на спецрежимах: УСН, АУСН или ЕСХН. По ним организации платят другие налоги: например, на упрощёнке — налог по УСН.

Организаторы азартных игр не платят налог на прибыль. Вместо него — налог на игорный бизнес, базу по которому определяют с каждого игрового стола, автомата и других объектов.

От налога освобождены участники проекта «Сколково» и других инновационно-технологических центров и организаций, которые зарегистрировались на Курильских островах после 1 января 2022 года.

Для некоторых организаций по налогу на прибыль действует нулевая ставка. То есть они не платят налог, но остаются плательщиками и должны сдавать декларацию:

• Работают в сфере здравоохранения или образования — ст. 284.1 НК РФ.
• Резиденты свободного порта Владивосток или Арктической зоны — ст. 284.4 НК РФ.
• Оказывают социальные услуги населению — ст. 284.5 НК РФ.
• Региональные, городские музеи, театры, библиотеки, дома культуры и клубы — ст. 284.8 НК РФ.
• Участвуют в региональных инвестиционных проектах — ст. 25.9 НК РФ.
• Продают сельскохозяйственную продукцию собственного производства или переработки.
• Российские ИТ-компании, которые прошли аккредитацию в Минцифры.
• Имеющие статус резидента особой экономической зоны или участники свободной экономической зоны.

Индивидуальные предприниматели (ИП) на общем режиме платят НДФЛ, а не налог на прибыль.

Ставки налога на прибыль в 2024 году

Ставка налога на прибыль — 20%, из которых 3% перечисляется в федеральный бюджет, а 17% — в региональный.

Выше перечислены организации, для которых действует нулевая ставка. Ещё есть несколько категорий юрлиц и операций, для которых введены пониженные тарифы:

• Для российских ИТ-разработчиков электронных изделий — 3% до конца 2024 года.
• Для дивидендов, которые получает российская организация от участия в других компаниях — 13%.
• Для дивидендов, которые получает иностранная компания от российской — 15%.

Если организация что-то производит или продаёт и получает дивиденды от других компаний, нужно рассчитывать два налога по разным ставкам и базам.

Местные власти могут снижать региональную ставку. Обычно льгота распространяется не на всех, а на некоторые отрасли или при выполнении определённых условий.

Например, если регион снизил ставку до 12%, компания рассчитывает налог по ставке 15% с учётом федеральных 3%.

За 2024 год нужно платить налог по ставке 20%. С 1 января 2025 года она увеличится до 25%, а для ИТ компаний — до 5%. Надбавка целиком отправляется в федеральный бюджет, региональный будет получать те же 17%.

Налоговая база по налогу на прибыль

База налога на прибыль — разница между доходами и расходами. Базу можно уменьшить на убытки прошлых лет.

Доходы. Для расчёта налога учитывают доходы от реализации товаров или услуг и внереализационные доходы — без НДС и акцизов.

К доходам от реализации относится выручка от продажи товаров, работ или услуг, активов, имущественных прав и др. — ст. 249 НК РФ.

К внереализационным доходам относятся дивиденды, штрафы, пени по договорам и другая выручка, не связанная с основной деятельностью — ст. 250 НК РФ.

Не все доходы нужно учитывать при расчёте базы налога на прибыль — ст. 251 НК РФ. Например, выручкой не признаются деньги, полученные по кредиту.

Расходы. При расчёте налога на прибыль учитывают экономически обоснованные и документально подтверждённые затраты.

Под экономическим обоснованием понимают необходимость расходов для ведения деятельности. Например, это оплата сырья для производства продукции, продвижение бренда в социальных сетях и др.

Покупка автомобиля для личного пользования директора не связана с деятельностью, поэтому на стоимость ТС нельзя уменьшить налоговую базу.

Расходы делятся на две категории: связанные с производством, реализацией и внереализационные. К последним относятся проценты по кредитам, добровольное страхование сотрудников и другие, напрямую не связанные с основной деятельностью.

Некоторые затраты учитываются не в полном объёме. Например, представительские расходы — в размере 4% от затрат на зарплаты сотрудников за квартал.

В ст. 270 НК РФ перечислены расходы, которые не учитываются в базе налога на прибыль. К ним относится погашение основного долга по кредиту. При этом начисленные проценты считаются внереализационными расходами и учитываются в базе.

Убытки прошлых лет. Базу налога на прибыль за текущий период можно уменьшать на убытки прошлых лет, но не более чем на 50%. Ограничений по сроку переноса нет — можно учитывать убытки, которые были 3-5 лет назад и более.

Если применяете несколько ставок — например, базовую и льготную по одному из видов деятельности, для каждой рассчитывайте свою налоговую базу.

Для определения базы пользуйтесь методом начисления — доходы и расходы принимайте к учёту после отгрузки товаров или оказания услуг. Момент оплаты не имеет значения — контрагент может отправить аванс заранее, даже в другом квартале.

В момент оплаты доходы и расходы учитывают по кассовому методу. Им могут пользоваться организации, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка не превышала 1 млн руб. Остальные применяют метод начисления.

Сроки уплаты налога на прибыль

Налог на прибыль платят по итогам года до 28 марта следующего года. За 2024 год нужно заплатить до 28 марта 2025 года. Не забывайте о переносах сроков с выходных и праздников.

В течение года организации платят авансы. Если за последние четыре квартала среднеквартальная выручка меньше 15 млн руб., можно платить раз в три месяца.

Остальные платят:

• Раз в месяц по прибыли, полученной в предыдущем квартале. Сумму делят на три и перечисляют на ЕНС до 28 числа следующего месяца.
• Раз в месяц по фактической прибыли — также до 28 числа следующего месяца.

Первый вариант устанавливается автоматически, поэтому им пользуется большинство организаций. Чтобы платить раз в месяц по фактической прибыли, направьте в налоговую уведомление по форме из письма ФНС России от 22.04.2020 года № СД-4-3/6802@.

Также можно отказаться от уплаты аванса раз в квартал и перейти на ежемесячные платежи.

Расчёт налога на прибыль

Чтобы рассчитать размер налога, суммируйте доходы, расходы и определите налоговую базу с учётом прошлых лет. База рассчитывается накопленном итогом с начала года.

Рассмотрим порядок на примере организации «Профиль», у которой розничный магазин строительных материалов. Фирма применяет ставку 20%. Доходы и расходы накопленным итогом:

Период Доходы, руб. Расходы, руб.

1 квартал

1 500 000

800 000

Полугодие

3 300 000

1 800 000

9 месяцев

5 300 000

2 900 000

Год

7 500 000

4 200 000

Магазин открыли в 2022 году, первые два года получали убытки, пока вкладывали в раскрутку и налаживание отношений с поставщиками:

• 2022 год — убыток: 900 000 руб.
• 2023 год — убыток: 750 000 руб.
• итого: 1 650 000 руб.

1 квартал. Налоговая база: 1 500 000 — 800 000 = 700 000 руб.

Авансовый платёж: 700 000 х 20% = 140 000 руб.

Полугодие. Налоговая база: 3 300 000 — 1 800 000 = 1 500 000 руб.

Авансовый платёж за полугодие рассчитывается с учётом платежа за 1 квартал: (1 500 000 х 20%) – 140 000 = 160 000 руб.

9 месяцев. Налоговая база: 5 300 000 — 2 900 000 = 2 400 000 руб.

Авансовый платёж за 9 месяцев рассчитывается с учётом платежей за предыдущие отчётные периоды: (2 400 000 х 20%) – 140 000 — 160 000 = 180 000 руб.

Год. Налоговая база: 7 500 000 — 4 200 000 = 3 300 000 руб.

Налог на прибыль по итогам года рассчитывается с учётом авансовых платежей: (3 300 000 х 20%) – 140 000 — 160 000 — 180 000 = 180 000 руб.

По итогам года спишем убытки прошлых лет. За два года накопилось 1,65 млн руб. — ровно половина налоговой базы. После перерасчёта налога и подачи корректировки разницу можно вернуть на расчётный счёт или оставить на ЕНС в счёт будущих налоговых платежей.

Коротко

1. Налог на прибыль — это обязательный платёж для юридических лиц на общем режиме налогообложения, который рассчитывается с положительной разницы между доходами и расходами.
2. Налог на прибыль платят российские и иностранные организации, которые работают в России через представительства или получают доходы от российских источников.
3. Ставка налога на прибыль — 20%, из которых 3% перечисляется в федеральный бюджет, а 17% — в региональный. Местные власти могут снижать региональную ставку.
4. База налога на прибыль — разница между доходами и расходами. Базу можно уменьшить на убытки прошлых лет.
5. Налог на прибыль платят по итогам года до 28 марта следующего года. В течение года организации платят авансы — раз в квартал или месяц в зависимости от выбранного варианта.