Вопрос: Просим проконсультировать по вопросу расчета налога НДФЛ по предоставленному нашей организацией (ООО) льготного займа сотруднику (учредителю, директору), который также является ИП. Займ предоставлен в размере 550 000 руб. в январе 2024 года по ставке 11% годовых. В связи с изменением ключевых ставок, просим Вас дать консультацию о расчете материальной выгоды и налогообложении, либо дать комментарий о пояснительной записке в ФНС, что директор является ИП, и налог уплачивает самостоятельно.
Ответ:
Материальная выгода считается полученной в последний день каждого месяца в течение всего срока договора займа. То есть независимо от того, когда уплачиваются проценты и подлежат ли они уплате согласно договору, материальная выгода рассчитывается ежемесячно. Расчет налога производится на дату получения дохода, которой с 01.01.2016 — последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем.
•При расчете матвыгоды от экономии на процентах нужно сравнивать ключевые ставки Центробанка на конец каждого месяца и на дату заключения договора. И далее при расчете применять ту ставку, которая оказалась меньше (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ, применяется задним числом — 01.01.2024)По общему правилу это должен сделать налоговый агент — работодатель, банк и т.п. (п. 2 ст. 212 НК РФ). В том случае если удержать налог ему не из чего (он не производит денежных выплат налогоплательщику), он должен уведомить об этом налоговый орган и налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом обязанность по уплате налога перейдет на последнего (п. 4 ст. 228 НК РФ).
•Расчет производится ежемесячно до августа 2024 года исходя из ставки действующей на дату расчета:
• с 31.01 по 30.06 - 10,67%
•31.07 — 31.08 - 12%
•30.09 — 12.65%.
•Следовательно, начиная с июля ставка на дату заключения договора меньше, ставки действующей на последний день месяца. Поэтому, расчет дохода по материальной выгоды следует производить исходя из ставки 11% действующей на момент заключения договора. Следовательно, с учетом того что ставка 11% арифметически не равн2/3 ставки рефинансирования, только при округлении 10,67%, то данная операция может быть негативна расценена налоговыми органами, так как в этом случае налогооблагаемого дохода у заемщика не возникает. При, этом с учетом отрицательной судебной практика такие займы рекомендуется оформлять между организацией и директором. Как простым физическим лицом, а не ИП.
ВС РФ и в Определении от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113 по делу № А26-3394/2018. Здесь уже деньги выдавались под процент, который реально уплачивался учредителем, однако ФНС удалось убедить суд в том, что эти средства являются не займами, а дивидендами.
•Дело в том, что стороной договора займа выступал учредитель, но не как простое физлицо, а как ИП. Все полученные средства он переводил на личные счета, в предпринимательской деятельности не использовал и не возвращал их займодавцу. При этом деньги выдавались на длительный срок (более пяти лет), а ставка по займу была установлена в размере 2/3 учётной ставки ЦБ РФ.
•По мнению ИФНС, совокупность этих фактов означала, что полученные деньги учредитель использовал для личных нужд и возвращать не планировал. Следовательно, он присвоил прибыль «своей» компании, поэтому эти займы нужно рассматривать как дивиденды. В дополнение инспекторы проанализировали и деятельность компаний-займодавцев и установили, что выданные займы соответствовали сумме нераспределённой прибыли.
•В результате физлицу был доначислен НДФЛ со всей суммы полученных займов, так как доходы в виде дивидендов в рамках УСН не облагаются налогом (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Одновременно учредителя оштрафовали за то, что он не представил декларацию по НДФЛ в отношении доначисленных сумм.
•Что касается условия об уплате процентов, то оно сыграло против налогоплательщика, поскольку размер процентов был чётко привязан к учётной ставке ЦБ РФ. Включение в договор подобного условия суд признал недобросовестным поведением обеих сторон, направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ с материальной выгоды по повышенной ставке 35 % (у заёмщика) и от исполнения обязанностей налогового агента (у займодавца).