Как вести учет НДС при покупке инвестором ОС и НМА за счет бюджетных средств

Минфин разъяснил, как вести учет НДС при покупке инвестором основных средств и нематериальных активов за счет бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе.

В своем письме от 04.10.2024 № 03-07-15/96417 ведомство отмечает, что если ОС и НМА оплачиваются налогоплательщиком за счет субсидий или бюджетных инвестиций, то принятие к вычету НДС, оплаченного за счет таких бюджетных средств, приводит к повторному субсидированию налогоплательщиков из федерального бюджета на сумму возмещенного НДС. В конечном итоге это увеличивает расходы федерального бюджета.

В связи с этим положениями статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком полностью за счет субсидий или бюджетных инвестиций к вычету не принимаются.

Вместе с тем если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы оплачены инвестором за счет бюджетных средств, предоставленных на условиях возвратности, то НДС по указанным товарам, ОС и НМА принимается инвестором к вычету в общем порядке.

При этом если инвестор не выполнит обязательство по возврату указанных бюджетных средств, то тогда ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА подлежат восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Восстановление указанных сумм НДС производится инвестором:

• в налоговом периоде, в котором истекает срок по возврату бюджетных средств, установленный договором (соглашением) о предоставлении таких бюджетных средств, в том числе дополнительным соглашением к этому договору;
• в налоговом периоде, в котором к договору о предоставлении бюджетных средств заключено дополнительное соглашение, предусматривающее отсутствие у инвестора обязанности по возврату бюджетных средств.

Указанные разъяснения Минфина доведены до налоговых органов письмом ФНС от 09.10.2024 № СД-4-3/11498@.

Если бухгалтерия - то в 1С, если бухгалтерские новости - то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне - то в нашем Telegram-канале.

В материале использованы фото: Indypendenz / Shutterstock / Fotodom.