В Министерстве по налогам и сборам подготовили разъяснение отдельных вопросов применения физическими лицами с 1 октября 2024 года особых режимов налогообложения при осуществлении ремесленной деятельности и деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
В силу положений п. 1 ст. 22 Гражданского кодекса в редакции, действующей с 1 октября 2024 г. (далее – ГК), ремесленная деятельность, осуществляемая гражданами с применением особых режимов налогообложения, а также осуществляемая гражданами деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма признаются индивидуальной предпринимательской деятельностью.
Гражданин вправе без образования юрлица осуществлять индивидуальную предпринимательскую деятельность с момента:
– уведомления налогового органа в соответствии с налоговым законодательством о применении особых режимов налогообложения для осуществления ремесленной деятельности в порядке и на условиях, определенных Президентом;
– принятия решения районного исполкома об осуществлении гражданином деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в порядке и на условиях, определенных Президентом.
Индивидуальная предпринимательская деятельность, осуществляемая гражданином с нарушением требований п. 1 ст. 22 ГК, является незаконной (п. 4 ст. 22 ГК).
Осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма
Порядок и условия осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма определены Указом от 04.10.2022 № 351 «О развитии агроэкотуризма».
Для осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма физлицу не требуется госрегистрация в качестве индивидуального предпринимателя.
В случае, если гражданин осуществляет деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в отсутствие решения районного исполкома об осуществлении гражданином деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, такая деятельность является незаконной (п. 4 ст. 22 ГК).
Административная ответственность за осуществление предпринимательской деятельности, когда в соответствии с законодательными актами такая деятельность является незаконной, предусмотрена ч. 3 ст. 13.3 КоАП.
Порядок налогообложения деятельности физлиц по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма с 1 октября 2024 г. не изменился.
Физлица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, при наличии решения районного исполкома об осуществлении деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма обязаны применять налог на профессиональный доход (НПД).
Исключением являются физлица, которым по решению местных исполнительных и распорядительных органов в отношении осуществляемой ими в установленном законодательством порядке деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма предоставлено право вместо НПД применять сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (в отношении принадлежащих таким физлицам одной или нескольких агроэкоусадеб) (п. 1 ст. 373 НК).
Осуществление ремесленной деятельности
С 01.10.2024 порядок осуществления ремесленной деятельности регулирует Указ от 21.08.2024 № 328 «Об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности» (далее – Указ).
Им утверждено Положение об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности (далее – Положение), а в приложении 3 к постановлению Совмина от 28.06.2024 № 457 «О видах индивидуальной предпринимательской деятельности» определен перечень видов ремесленной деятельности (далее – постановление № 457, перечень).
Также в целях возрождения уникальных ремесел местные органы власти наделяются правом определять дополнительные виды ремесленной деятельности для соответствующей территории (п. 3 Положения).
Указом установлен следующий порядок начала осуществления ремесленной деятельности:
1) постановка на учет в налоговом органе до начала осуществления деятельности;
Справочно: физлицу необходимо обратиться в любой налоговый орган за совершением административной процедуры, в результате которой ему будет присвоен учетный номер плательщика (УНП). Если физлицу ранее уже присваивался УНП (например, в связи с уплатой имущественных налогов), то повторное получение учетного номера для осуществления ремесленной деятельности не требуется. Получить информацию о наличии УНП можно в любом налоговом органе либо на официальном сайте МНС.
2) при осуществлении ремесленной деятельности с применением НПД необходимо установить приложение «Налог на профессиональный доход» и уведомить налоговый орган через установленное приложение о применении данного режима налогообложения. После этого можно начинать осуществление ремесленной деятельности;
3) ремесленная деятельность с применением сбора за осуществление ремесленной деятельности (далее – сбор) осуществляется с момента уведомления налогового органа о принятии в отношении такого физлица решения местного исполнительного и распорядительного органа о применении сбора. При этом налоговый орган признается уведомленным о принятии в отношении физлица решения о применении сбора со дня принятия такого решения (ч. 2 п. 6 Положения).
За решением о применении сбора при осуществлении ремесленной деятельности физлицу в рамках административных процедур (п. 18.16-1 Перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утв. Указом от 26.04.2010 № 200) необходимо обратиться с заявлением по установленной форме (форма определена в приложении 4 к постановлению 457) и иными документами, предусмотренными административной процедурой, в местный исполнительный и распорядительный орган. Со дня принятия РИК решения о применении сбора можно начинать осуществление ремесленной деятельности. При наличии у физлица присвоенного УНП отдельная постановка на учет в налоговом органе для осуществления ремесленной деятельности не требуется.
Важно: все решения местных исполнительных и распорядительных органов о применении сбора, принятые в отношении физлица, осуществляющего ремесленную деятельность до вступления в силу Указа (до 01.10.2024), действуют до истечения указанного в них срока, но не позднее 31.12.2024 (п. 2 Указа).
Следовательно, если осуществляемый физлицом после 01.10.2024 вид деятельности включен в перечень видов ремесленной деятельности (приложение 3 к постановлению № 457), то решение местного исполнительного и распорядительного органа о применении сбора, принятое до 01.10.2024, действует до истечения указанного в нем срока, но не позднее 31.12.2024.
Пример. Физлицо до 01.10.2024 осуществляло с уплатой сбора деятельность по изготовлению с применением ручного труда и инструмента свечей и мыла, которая относилась к ремесленной деятельности. С 01.10.2024 данный вид деятельности не относится к ремесленной деятельности, поскольку отсутствует в перечне (приложение 3 к постановлению № 457), в связи с чем физлицо не вправе с 01.10.2024 в отношении такой деятельности применять сбор.
Вместе с тем данный вид деятельности поименован в перечне видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве самостоятельной профессиональной деятельности (приложение 2 к постановлению № 457). Так как данный вид деятельности не является объектом налогообложения единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, предусмотренным пунктами 3 или 4 ст. 337 НК, плательщик вправе с 01.10.2024 года продолжить осуществление такой деятельности с применением НПД, установив приложение «Налог на профессиональный доход».
Больше статей: