За периоды 1-4 кварталы 2024 года применяется форма декларации по НДС, утвержденная приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
С отчетности за 1 квартал 2025 года декларацию по НДС нужно сдавать по новой форме.
Проект приказа ФНС России "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" размещен на портале проектов нормативных правовых актов https://regulation.gov.ru/Regulation/Npa/PublicView?npaID=151088
В Налоговый кодекс РФ были внесены многочисленные поправки касающиеся:
- уплаты НДС налогоплательщиками, применяющими УСН;
-освобождения от НДС услуг по предоставлению в аренду автомобилей скорой помощи и по перевозке бригад скорой помощи.
Как сообщается на портале ФНС РФ согласно нововведениям закона № 176-ФЗ с 1 января 2025 года плательщики, применяющие УСН, доход которых превысил 60 миллионов рублей, должны стать плательщиками НДС. При этом законодатель предусмотрел возможность выбора пониженных ставок налога.
Но некоторые "упрощенцы" получили освобождение от обязанностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость: к ним относятся налогоплательщики, доходы которых за предшествующий налоговый период не превышают в совокупности 60 миллионов рублей, а также вновь созданные организации и ИП, перешедшие на «упрощенку» сразу после создания.
При расчете лимита, дающего право на освобождение от НДС, не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, а также доходы в виде субсидий, полученных при безвозмездной передаче имущества в государственную или муниципальную собственность.
Если лимит в 60 миллионов превышен, то предоставляется право выбора ставки НДС:
5 % - если сумма доходов за предшествующий календарный год не превысила в совокупности 250 миллионов рублей;
7 % - если сумма дохода за предшествующий календарный год не превысила в совокупности 450 миллионов рублей;
20 (10) % - независимо от суммы дохода (по желанию налогоплательщика).
Выбор пониженных ставок – это право налогоплательщика, применяющего УСН, в связи с чем он может применять как пониженные ставки, так и общеустановленные - 20% (10%) в зависимости от вида операций.
Уведомлять налоговый орган о переходе на применение ставки НДС 5% или 7% не нужно.
По общим правилам плательщики УСН, став плательщиками НДС, обязаны вести книгу продаж на основании выписанных счетов-фактур. Если налогоплательщик выбрал общеустановленную ставку НДС в размере 20 %, он имеет право воспользоваться налоговыми вычетами. У организаций и предпринимателей, применяющих ставки 5% и 7%, отсутствует право на вычет по НДС по приобретенным товарам, работам, услугам. Если плательщик переходит с общей системы налогообложения на УСН и начинает применять ставки 5% и 7%, то следует восстановить НДС, ранее принятый к вычету.
Выбор ставки НДС индивидуален для каждого налогоплательщика, который рекомендуется сделать с учетом:
- соотношения размера вычета по НДС и исчисленного налога;
- вида реализуемых товаров (предметы первой необходимости и социального значения - 10% или стройматериалы по ставке 20%);
- объекта УСН («Доходы» или «Доходы минус расходы»).
Следует отметить, что налогоплательщики обязаны применять налоговую ставку 5% или 7% в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов, начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация.
Если налогоплательщик не получит освобождение от НДС, то ему придется выставлять счета-фактуры, а также вести книгу продаж и книгу покупок (постановление правительства от 26.12.11 № 1137). Это правило применяется независимо от того, по какой ставке он начисляет налог на добавленную стоимость.
Из-за новых ставок НДС также меняется раздел 9 (книга продаж).
Кроме того, с 1 июля 2024 года Федеральный закон от 29.05.2024 № 100-ФЗ внес поправки в НК РФ, которые обязывают иностранные организации из стран ЕАЭС платить в России НДС при реализации товаров через интернет покупателям – физическим лицам, находящимся в РФ.
В связи с этим ФНС подготовила порядок заполнения декларации по НДС, а также электронный форматы:
-декларации по НДС;
-сведений из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по НДС;
- сведений из дополнительного листа книги покупок, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
-сведений из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
-сведений из дополнительного листа книги продаж, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
-сведений из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
- сведений из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
- сведений из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Соответствующие изменения будут внесены и в правила заполнения книги продаж и дополнительного листа к нему.
Новая форма декларации также как и действующая форма состоит из 12 разделов.
В обновленной форме переименован Раздел 3. Он называется «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 - 4, 8 статьи 164, пунктом 3 статьи 174.3 НК РФ».
В этот раздел включены поля, которые нужно будет заполнять при реализации (передачи на территории РФ для собственных нужд) продавцов государств – членов Евразийского экономического союза, реализуемых посредством электронной торговой площадки.
Новая декларация привела к изменениям формы счета-фактуры, теперь в ней появятся графы:
«Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 5%»;
«Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 7%»;
«Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 5%»;
«Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 7%».