«На небесах только и разговоров, что о море».
В российском бизнес-сообществе только и разговоров, что о дроблении бизнеса. Особенно с конца февраля, когда президент анонсировал амнистию для предпринимателей, использовавших налоговую оптимизацию, а также дробление бизнеса.
Особо примечателен тот факт, что именно тогда словосочетание «дробление бизнеса» было официально произнесено государственным лицом.
До этого момента все так или иначе использовали это выражение, однако, официального закрепления оно никогда не имело.
Так что же такое это дробление бизнеса? Тут прежде всего стоит разграничить данное понятие исходя из контекста, в котором оно употребляется.
Прежде всего стоит отметить, что до амнистии как такового устоявшегося определения, как дробление бизнеса не было. Теперь же мы получили легальное, законодательно закреплённое определение понятия дробление бизнеса:
дробление бизнеса - разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями) (далее в настоящей статье - группа лиц), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов
Таким образом дробление бизнеса это не любое разделение бизнеса, а такое, которое направлено исключительно или преимущественно на занижение налоговой базы в отсутствие какой-либо экономической цели.
Хорошо, а как понять эту цель? Вопрос, безусловно, философский, однако есть определенные признаки, которые характерны для такого дробления бизнеса
В своем письме от 16.07.2024 N БВ-4-7/8051 «О правовых позициях, сформированных судебной практикой и применяемых арбитражными судами при разрешении споров, связанных с установлением в действиях налогоплательщиков признаков "дробления бизнеса" Федеральная налоговая служба выделяет следующие признаки, которые характеризуют незаконное дробление бизнеса:
1. Ведение единой хозяйственной деятельности через организации, применяющие специальные налоговые режимы, создание новых юридических лиц при расширении бизнеса с единственной целью получения налоговых преимуществ от применения специального налогового режима является недопустимым
2. Искусственное выделение из единого бизнеса части (сегмента) с последующей ее передачей подконтрольному лицу, применяющему специальный налоговый режим, не может быть признано обоснованным
3. "Дроблением бизнеса" признается предпринимательская деятельность с участием лиц, взаимозависимость которых оказала влияние на результаты их деятельности. При этом с учетом пунктов 1 и 7 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации лица могут быть признаны взаимозависимыми по основаниям, прямо не предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации
4. Действия налогоплательщика, применяющего общую систему налогообложения, по занижению размера своих доходов путем их перераспределения на взаимозависимых лиц, находящихся на специальных налоговых режимах, свидетельствуют о применении таким налогоплательщиком схемы "Дробления бизнеса"
5. Если налогоплательщик и взаимозависимое лицо осуществляют виды деятельности, которые являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, искусственно разделенного в целях получения налоговой выгоды, существуют основания для признания такой выгоды необоснованной
6. Ведение предпринимательской деятельности с участием членов одной семьи само по себе не свидетельствует о "Дроблении бизнеса". Между тем формальное вовлечение членов семьи в хозяйственную деятельность с целью получения налоговой экономии без осуществления ими реальных предпринимательских функций является неправомерным
7. При рассмотрении вопроса о консолидации доходов членов семьи, полученных от предпринимательской деятельности, значение имеет реальное участие каждого из лиц в такой предпринимательской деятельности, принятие самостоятельных управленческих решений, распоряжение своими трудовыми, административными и финансовыми ресурсами
8. Ведение обществом хозяйственной деятельности совместно со своим учредителем и (или) руководителем, имеющим статус индивидуального предпринимателя, может свидетельствовать о "Дроблении бизнеса", если такие отношения направлены исключительно на минимизацию налоговых обязательств общества
9. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком при организации структуры бизнеса, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.
В следующих статьях мы подробно рассмотрим каждый признак и узнаем, как избежать обвинений в искусственном дроблении при создании группы компаний.