Дробление бизнеса — это искусственное распределение налогоплательщиком доходов, основных средств, персонала между зависимыми обществами и ИП, применяющими специальные налоговые режимы. При этом фактически деятельность такого налогоплательщика не отвечает ограничениям, установленным НК РФ для спецрежима. Занижение налогов с помощью дробления бизнеса — один из способов ухода от налогов (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).
При выявлении схемы дробления налоговики руководствуются:
- общими подходами к доказыванию признаков дробления бизнеса, изложенными в обзорах судебной практики (письма ФНС от 16.07.2024 N БВ-4-7/8051@, от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@), а также разъяснениями о применении статьи 54.1 НК РФ (Письмо ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@);
- актуальными правовыми позициями ВС РФ, отраженными в п. 11-14 Обзора, утв. Президиумом ВС 13.12.2023, а также в п. 4 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018;
- арбитражной судебной практикой по налоговым спорам, складывающейся на основе этих подходов.
Признаками того, что от имени нескольких формально самостоятельных субъектов ведется единая деятельность, координируемая одними и теми же лицами, могут быть:
- общие учредители и (или) руководители организаций;
- общие сотрудники;
- единство кадровой политики;
- ведение бухучета одним и тем же лицом;
- совпадение IP-адресов;
- общий доступ к распоряжению и управлению движением денег;
- совпадение адреса местонахождения;
- общие средства связи и идентификации (телефоны, электронная почта, вывески, сайт);
- общие контрагенты, представители, материально-технические ресурсы;
- несение расходов участниками схемы друг за друга;
- формальный документооборот.
ФНС отмечает: это не исчерпывающие признаки дробления бизнеса. Основания вменения схемы дробления устанавливаются в зависимости от обстоятельств в каждом конкретном случае. При этом налогоплательщик вправе опровергнуть выводы налогового органа и доказать экономический смысл выбранной им бизнес-структуры.
СМ. ТАКЖЕ:
Налоговая реформа 2025: амнистия за дробление бизнеса
ФНС назвала признаки незаконного дробления бизнеса
ФНС разъяснила, что считать налоговым преступлением
