Как рассчитать безопасную долю вычетов по НДС: подробное руководство

Содержание:

• Понятие БДВ
• Порядок анализа показателя
• Расчет безопасной доли вычетов по НДС
• Важность соблюдения безопасности
• Средняя доля вычетов по каждому региону
• Факторы, влияющие на среднюю ДВ по регионам
• Актуальные показатели безопасной доли вычетов по НДСЦентральный федеральный округ
  Северо-Кавказский округ
  Северо-Западный федеральный округ
  Южный федеральный округ
  Приволжский округ
  Уральский федеральный округ
  Сибирский федеральный округ
  Дальневосточный округ
  Юго-Западные субъекты
  
• Новое в 2024 году по оценке доли вычетов по НДС

Понятие БДВ

Доля вычетов по НДС (ДВ) — это отношение совокупности всех вычетов за период к сумме начисленного налога на добавленную стоимость с учетом значений, подлежащих восстановлению, выраженное в процентах.

Показатель ДВ считается безопасным, если он не превышает 89% в расчете за 12 месяцев подряд (п. 3 Приложения 2 к Приказу).

Порядок анализа показателя

В процессе разработки плана выездных проверок специалисты налоговой службы проводят обширный анализ всех имеющихся сведений о деятельности плательщиков. В первую очередь выполняется расчет показателей по данным налоговой отчетности. Далее их сравнивают между собой в динамике времени, с установленными нормами, а также со среднестатистическими значениями.

Читайте по теме:

Как сохранить и приумножить капитал в нестабильное время

Налоговая реформа 2025 года: что готовится для бизнеса

Чтобы определить коэффициент безопасной доли вычетов по налогу на добавленную стоимость используются цифры, представленные фирмой в налоговой декларации по НДС. Внушительные величины налоговых вычетов, показанные в отчете — это сигнал для оценки риска. Оценка выполняется путем расчета ДВ и сравнения ее с БДВ — 89%.

При заявлении предприятием доли вычетов, превышающих безопасное значение, налоговая служба может поступить следующим образом:

• потребовать подтверждающие первичные документы по вычетам: счет-фактуры, договоры, выписки банка, а также пояснения (п. 8, ст. 88, ст. 172 НК);
• пригласить к себе на комиссию (ст. 31 НК);
• включить в план выездных проверок.

Расчет безопасной доли вычетов по НДС

Рассчитать этот показатель достаточно просто. Все исходные значения есть в определенных строках налогового отчета по НДС.

1. Сумма налога с учетом восстановленных сумм (Н) находится в стр. 118.
2. Итоговая сумма налога, предусмотренная к вычету (Вч), находится в стр. 190.

Формула для расчета доли вычетов по НДС легко строится исходя из определения ее понятия:

ДВ = Вч / Н * 100%

После расчета по этой формуле нужно сравнить полученный результат с безопасной долей вычетов по НДС. Если полученное значение ДВ выше БДВ, значит, предприятие находится в зоне опасности.

Налоговая инспекция в процессе анализа считает долю вычета за период 12 месяцев по формуле:

ДВ = (Вч1 + Вч2 + Вч3 + Вч4) / (Н1 + Н2 + Н3 + Н4) + 100%, где:

Вчн – вычеты в одном из четырех последующих кварталов.

Нн – суммы начисленного налога соответственно.

Чтобы не попасть в зону риска, предприятие самостоятельно может рассчитать долю вычетов. Это предусмотрено и рекомендовано Приказом. При этом в расчет надо обязательно брать значения текущего квартала и трех предыдущих. Например, если ДВ считается за III квартал 2024 года, то в расчет берутся сведения из отчетов по НДС за IV квартал прошлого 2023 года, а также за I и II кварталы 2024 года.

Важность соблюдения безопасности

Показатель БДВ 89% — общий по всей России. Так как эта цифра законом не установлена, а только утверждена Приказом ФНС, то она считается рекомендательной. Превышение БДВ не грозит предприятию штрафами или другими санкциями. При этом факт превышения однозначно вызовет повышенный интерес налоговой к деятельности этого предприятия. Как следствие, фирме придется предоставлять доказательств достоверности данных, представленных в налоговой декларации.

В процессе хозяйственной деятельности могут возникать ситуации, когда НДС, подлежащий вычету, превышает НДС начисленный. Например, товар предприятием куплен, но еще не реализован. Цена, по которой он был приобретен, включает в себя НДС. При этом товар не был реализован покупателю в отчетном периоде и остался лежать на складе. Так как поставщик заплатил налог в бюджет, фирма имеет право ставить к вычету его сумму.

Но поскольку предприятием НДС не начислен, то он подлежит возмещению из бюджета. Его отражение в налоговой декларации за текущий период будет небезопасно. Избежать такой ситуации поможет возможность отражать налоговые вычеты не в текущем периоде, а в последующем — в пределах 3 лет. Это разрешено законом (ст. 172, п. 1.1.НК).

Средняя доля вычетов по каждому региону

Наряду с общим стандартным параметром безопасной долей вычетов по НДС существует еще одна величина, которой Федеральная налоговая служба оперирует в своих расчетах — средняя доля вычетов в регионе. Величина этого показателя может быть разной в зависимости от региона и от периода (года), за который она определяется. Конкретную цифру для того или иного региона можно определить исходя из сведений, представленных в отчете 1-НДС по всем субъектам Российской Федерации. Отчет публикуется на сайте ФНС. Для расчета средней доли вычетов по региону берутся показатели строк из второй графы отчета 1-НДС.

1. НДС к вычету — стр. 2100.
2. НДС начисленный — стр. 1100.

На многих специализированных сайтах показатели по регионам уже рассчитаны и представлены в удобных таблицах отдельно за каждый период и в динамике последовательно за несколько кварталов.

Факторы, влияющие на среднюю ДВ по регионам

В одном регионе безопасная доля вычетов по НДС может принимать меньшее значение, а в другом — большее. Если она меньше, то и сумма входящего налога должна быть меньше. Значит, уплатить в казну налога нужно будет больше. Если же ДВ больше, чем, например, базовая 89%, то, значит, законодатель допускает, что вычетов по НДС можно применить больше и в казну при этом заплатить меньше.

Читайте по теме:

НДС при импорте и экспорте услуг: ставка, как рассчитать и оплатить

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации

Если доля вычетов превышает 100%, то это значит, что вернули НДС из бюджета больше, чем заплатили. Такое может случиться, если, например, предприятие реализует товары или услуги по льготным ставкам этого налога — 0 или 10%, а приобретает по обычной ставке — 20%.

На уровень показателя средней доли вычетов в регионах влияют многие факторы. Рассмотрим некоторые из них:

1. Уровень деловой активности. Чем он выше, тем показатель будет больше. Осуществление крупных сделок, заключение долгосрочных договоров с обязательной выплатой авансов увеличивает фактическое значение сумм налоговых вычетов. Поэтому в крупных городах средний показатель зачастую превышает уровень базовой безопасной доли вычетов по НДС.
2. Хозяйственная структура региона — промышленная, аграрная или смешанная. Сезонность работ и высокая доля субсидий, что характерно для аграрных регионов, снижают показатель.
3. Структура бизнеса. Малый и средний бизнес по сравнению с крупным имеет небольшие обороты, а значит, и меньшие суммы НДС к вычету.
4. География регионов. В северных и дальневосточных регионах, где особая логистика, высокие затраты на транспортировку — уровень среднего показателя ниже, чем, например, в южных.

Актуальные показатели безопасной доли вычетов по НДС

Последний раз отчет 1-НДС был обновлен на сайте ФНС по состоянию на май 2024 года. Его данные остаются актуальными для расчета средней безопасной доли вычетов в регионах по налогу на добавленную стоимость.

Центральный федеральный округ

Наименьшее значение средней доли вычетов по НДС приходится на Рязанскую область — 84,51%. Наибольшая — на Липецкую область — 100,44%.

В Москве она составила 90,4%, а в Санкт-Петербурге – 91,1%.

Северо-Кавказский округ

Наибольшее значение у Чеченской республики — 97,34%, на втором месте Ингушетия — 93,79%. Наименьшее среднее значение — у республики Дагестан — 85,86%. Остальные республики держат показатель приблизительно на уровне 90%.

Северо-Западный федеральный округ

Здесь лидирует Мурманская область — 146,82%. Хоть это и северный регион, но с высокой долей промышленного производства и осуществлением транспортировок по льготной ставке НДС.

Наименьший показатель — в республике Коми — 72,95%.

Южный федеральный округ

Выше всех по уровню показателя в этом округе оказался Краснодарский край — 91,8%, ниже всех — сельскохозяйственный регион Калмыкия — 74,62%.

Приволжский округ

Здесь средняя ДВ колеблется в пределах от 95,29% — Башкортостан, до 73,74% — Пермский край.

Уральский федеральный округ

Самый низкий показатель имеет Ханты-Мансийский АО — Югра — 56,15%. Самый высокий — промышленная Свердловская область — 90,20%.

Сибирский федеральный округ

В этом регионе — Республика Алтай — 112,17%, Томская область – 79,55.

Дальневосточный округ

Величина средней безопасной доли вычетов колеблется от 80,69% в Еврейской автономной области, до 155,30% в Чукотской АО.

Юго-Западные субъекты

Здесь обороты хозяйственной деятельности пока еще невелики, что влечет невысокую долю вычетов.

Новое в 2024 году по оценке доли вычетов по НДС

В этом году законодательно расширен список товаров, для которых действует льготная 10% ставка по НДС. Это неизбежно влияет на вычеты в сторону увеличения.

Некоторые компании, работающие в сфере общепита, получили возможность использовать нулевую ставку НДС. Это также способствует увеличению доли вычетов.

Меры по упрощению таможенных процедур при экспорте товаров, введенные в 2024 году (Ст. 165 НК), также способны повлиять на показатели по НДС.

Стоит отметить, что в III квартале 2024 года налоговая служба планирует провести дополнительные проверки, чтобы обнаружить неправомерные вычеты по НДС. В связи с этим всем плательщикам налога нужно быть особо бдительными на каждом этапе работы и выполнять обязательные правила:

• иметь в наличии все первичные документы правильно оформленные и упорядоченные;
• наблюдать за тем, чтобы все поступившие от контрагентов товары, работы и услуги отвечали нуждам хозяйственной деятельности фирмы;
• проверять правильность расчета НДС;
• самостоятельно рассчитывать долю вычетов.

В случае выявления ошибок в декларации нужно вовремя вносить корректировки.

Фото на обложке: Unsplash