Недавно разобрал понятие обесценения. Чтобы далеко не уходить, рассмотрю еще один вопрос бухгалтерских оценок — переоценку (Revaluation). В учете внеоборотных активов эти понятия могут соседствовать. И если с дооценкой (переоценкой в большую сторону) путаницы не может быть, то уценку (переоценку в меньшую сторону) нужно четко отделять от обесценения. С оборотными активами проще — у них переоценка не предусмотрена.
Российские бухгалтерские стандарты не определяют, что такое переоценка. При этом ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» допускают учет после признания основных средств и нематериальных активов соответственно по переоцененной стоимости. В МСФО ситуация схожая: IAS 16 «Основные средства» и IAS 38 «Нематериальные активы» обходятся без определения переоценки, но объясняют, как рассчитывать переоцененную стоимость. Как и с обесценением, вести учет можно без определения, но для удобства я его сформулирую.
Переоценка — доведение балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов на отчетную дату до их справедливой стоимости. Это позволяет сделать финансовую отчетность более достоверной.
Проводить переоценку — право, а не обязанность компании. Если решение о переоценке принято, его надо зафиксировать в учетной политике, и в будущем переоценивать активы регулярно. С какой периодичностью — зависит от того, как часто меняется справедливая стоимость групп переоцениваемых активов.
Пример:
ООО «Рога и копыта» владеет земельным участком в селе Новогадюкино. Цены на землю там устойчиво низкие, перспектива повышения есть только, если дорогу до села заасфальтируют. Это обещает сделать каждый новый губернатор, который меняется раз в пять лет. Рогофрезеровочные и копытошлифовальные станки приобретаются по параллельному импорту. Цены на них колбасит в зависимости от курсов валют и аппетитов продавцов. Главбух решает переоценивать землю каждые 5 лет, а оборудование — ежегодно. Это рационально вынесенное профсуждение.
Чтобы отразить результаты переоценки в учете, нужно пересчитать первоначальную стоимость переоцененного актива и накопленную амортизацию по нему. Есть два подхода к этому:
- Пропорциональный пересчет.
- Обнуление амортизации.
В этом видео я объясняю механику их работы.
После отражения результатов переоценки первоначальная стоимость актива за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения будет равна его справедливой стоимости.
В завершение — о том, как уценка уживается с обесценением. Уценка — констатация факта, что справедливая стоимость актива упала. При этом ожидания компании об экономической выгоде, которую принесет актив, могли не измениться. Да, земля в Новогадюкино теперь стоит меньше, но следующий губернатор может заасфальтировать дорогу, и ситуация выправится. Обесценение означает, что компания больше не рассчитывает полностью извлечь экономические выгоды, ради которых актив приобретался.
Поэтому балансовая стоимость при обесценении и сравнивается не просто со справедливой стоимостью актива: к ней прибавляются затраты на выбытие, а для верности вторым ориентиром служит ценность использования. Подробнее — здесь. Это более пессимистичная оценка, соответствующая требованию осмотрительности. Так что, если бизнес разуверился в активе, в его балансовую стоимость могут быть одновременно «зашиты»:
- уценка — до справедливой стоимости;
- обесценение — до возмещаемой суммы.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — так вы точно ничего не пропустите!