Налоговая служба разъясняет о порядке предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета по доходам от продажи долей в объектах недвижимого имущества, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере доходов, полученных им в налоговом периоде от продажи объектов недвижимости (жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков), не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета (т.е. 1 000 000 руб.) распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
При этом распределение имущественного налогового вычета исходя из доли налогоплательщика в нем производится применительно к каждому объекту недвижимости.
Пример 1.
Налогоплательщик совместно с несколькими сособственниками на основании одного договора купли-продажи продали:
- земельный участок за 1 800 000 руб.;
- жилой дом за 1 000 000 руб.;
- садовый дом за 1 000 000 рублей.
Доля налогоплательщика в праве общей долевой собственности на объекты составляет:
- 1/6 доля в земельном участке (т.е. доход от продажи равен 300 000 руб.);
- 1/3 доля в жилом доме (т.е. доход от продажи равен 333 333, 33 руб.);
- 1/2 доля в садовом доме (т.е. доход от продажи равен 500 000 руб.).
Следовательно, в рассматриваемом случае предельный размер имущественного налогового вычета рассчитывается следующим образом:
- по земельному участку - в сумме дохода от его продажи, принимаемой в целях налогообложения, но не более 1/6 от 1 000 000 руб. (т.е. составляет 166 666,67 руб.);
- по жилому дому - в сумме дохода от его продажи, принимаемой в целях налогообложения, но не более 1/3 от 1 000 000 руб. (т.е. составляет 333 333,33 руб.);
- по садовому дому - в сумме дохода от его продажи, принимаемой в целях налогообложения, но не более 1/2 от 1 000 000 руб. (т.е. составляет 500 000 руб.).
При этом общий размер имущественного вычета по доходам от продажи всех объектов не может превышать в целом за год 1 000 000 руб.
Итак, если недвижимость находилась в собственности менее 5 лет (в отдельных случаях - менее 3 лет), то к доходам от ее продажи можно применить вычет по НДФЛ в 1 млн руб.
Если имущество находилось в общей долевой собственности, то вычет распределяется между совладельцами пропорционально их доле.
Распределение вычета исходя из доли производится применительно к каждому объекту.