Проблема ухода от уплаты налогов сейчас стоит как никогда остро. Правительство предпринимает все усилия для борьбы с этим явлением, о чём прямо заявляет. При этом, следует признать, что многие "оптимизаторы" экономят в рамках закона.
___________________________________
ФНС регулярно публикует письма, в которых даёт разъяснения по применению законодательства и ответы на наиболее актуальные вопросы. В этой статье мы рассмотрим письмо ФНС от 9 августа 2024 г. N СД-4-7/9113, в котором налоговая инспекция рассматривает вопрос о критериях, руководствуясь которыми налоговые органы трактуют предпринимательскую деятельность как "дробление бизнеса".
ФНС подробно рассказывает, какие именно детали в деятельности компаний и ИП дают ей основания заподозрить их в уходе от налогов. Это с одной стороны. Но с другой стороны, этим письмом ФНС подсказывает тем, кто "дробит бизнес" и "оптимизирует расходы", что именно может их выдать.
Занижение налогоплательщиками суммы налогов к уплате посредством "дробления бизнеса" представляет собой один из способов неправомерной неуплаты налогов, противоправность которого следует из п. 1 ст. 54.1 НК РФ.
Индивидуальный подход
Поясняя противоправность "дробления бизнеса" ФНС сообщает, что использование подобных схем ведёт к занижению налогов по общей системе налогообложения (налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, страховых взносов). Достигается это искусственным распределением получаемых доходов, основных средств, персонала между зависимыми обществами и ИП, применяющими специальные налоговые режимы.
Фактически же деятельность такого "дробителя", в силу значительности своего объема, не отвечает (перестала отвечать) ограничениям, установленным НК РФ для применения специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства.
При доказывании "дробления бизнеса" требуется исследование и оценка всех фактических обстоятельств и индивидуальных особенностей ведения хозяйственной деятельности конкретным налогоплательщиком, особенностей корпоративной структуры (истории создания взаимозависимых лиц, причин их реорганизации и др.), практики принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, фактов использования общих трудовых и производственных ресурсов, особенностей гражданско-правовых отношений внутри группы.
Важно!
"Выработка универсального стандарта доказывания (закрытого перечня формальных признаков "дробления бизнеса)" в таких условиях невозможна. Более того, любое определение формальных параметров допустимого или недопустимого структурирования бизнеса создает новые возможности для обхода закона недобросовестными налогоплательщиками.", - говорится в письме ФНС.
Доказательства - подсказки
По мнению ФНС к доказательствам, свидетельствующим о "дроблении бизнеса" относятся следующие признаки:
- общность учредителей и (или) руководителей организаций, работников;
- единство кадровой политики;
- ведение бухучета одним и тем же лицом;
- совпадение IP-адресов;
- общность доступа к распоряжению и управлению движением денежных средств;
- совпадение адреса местонахождения;
- общность средств связи и идентификации, контрагентов, представителей, материально-технических ресурсов;
- несение расходов участниками схемы друг за друга;
- признаки формального документооборота.
Важно!
Перечень перечисленных признаков не является исчерпывающим
Кто придумал понятие "дробление бизнеса"
Понятие "дробление бизнеса" взято не с потолка. Оно дано законом, а именно в п. 1 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ. По мнению законодателя
"Дробление бизнеса" - это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями) (далее в настоящей статье - группа лиц), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных ст. 54.1 НК РФ пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов.
P.S.
Хорошая новость! При установлении факта частичного добровольного отказа от дробления бизнеса в налоговых периодах 2025 и 2026 годов обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, указанная в ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ прекращается в соответствующей части.