В Министерстве по налогам и сборам опубликовали письмо от 05.08.2024 № 3-2-11/04503, в котором разъяснили вопросы правомерности применения льготы по подоходному налогу с физических лиц.
Разъяснение было подготовлено в связи с возникающими на практике вопросами о правомерности применения льготы по подоходному налогу, установленной абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, на выплаты, производимые нанимателями работникам в приведенных ниже ситуациях.
Разъяснение подготовлено с учетом позиции Минтруда и соцзащиты и Минфина.
Ситуация 1.
В организации в соответствии с ч. 2 ст. 265 ТК матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет либо троих и более детей в возрасте до 16 лет, по ее (его) письменному заявлению предоставляется один дополнительный свободный от работы день в неделю с оплатой в размере среднего заработка или по согласованию с нанимателем, если это не препятствует нормальной деятельности организации, установленная продолжительность работы (смены) сокращается на 1 час с сохранением зарплаты в порядке и на условиях, определяемых республиканским органом госуправления, проводящим госполитику в области труда.
Ситуация 2.
В соответствии с ч. 3 ст. 265 ТК в организации на основании коллективного договора матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) двоих и более детей в возрасте до 16 лет, по ее (его) заявлению ежемесячно предоставляется один дополнительный свободный от работы день с оплатой в размере среднего заработка за счет средств нанимателя.
Ситуация 3.
На основании ч. 2 ст. 190 ТК нанимателем в соответствии с локальным правовым актом работникам предоставляются свободные от работы дни (не более трех календарных дней) с сохранением за ними среднего заработка за счет средств нанимателя по следующим основаниям: в связи с вступлением в брак, в связи со смертью близких родственников, для встречи супруги с новорожденным из родильного дома, для сопровождения 1 сентября своих детей, идущих в 1 класс.
Ситуация 4.
На основании ч. 8 ст. 43 ТК в организации в соответствии с коллективным договором работнику, получившему предупреждение от нанимателя о не продлении контракта в связи с истечением его срока, предоставляется один свободный день в неделю для поиска новой работы с даты вручения ему предупреждения с оплатой в размере среднего заработка за счет средств нанимателя.
Во всех приведенных ситуациях по основаниям, установленным ТК, наниматели предоставляют своим работникам определенные гарантии – свободный(е) от работы день (дни) с оплатой в размере среднего заработка.
Согласно разъяснению Минтруда и соцзащиты гарантии, связанные с сохранением нанимателем работникам среднего заработка за неотработанное время при определенных событиях (по определенным основаниям, установленным ТК) к вознаграждениям, не связанным с исполнением трудовых и иных обязанностей, не относятся.
Вывод: оснований для распространения на данные выплаты льготы, установленной абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, не имеется.
В соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждением за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, полученные от организаций, являющихся местом основной работы.
Согласно ч. 1 ст. 57 ТК заработная плата – это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время.
Учету нанимателем подлежит фактическое рабочее время, которое состоит из отработанного и неотработанного времени, включаемое в соответствии с законодательством в рабочее время (ч. 4 и 6 ст. 133 ТК). При этом в составе неотработанного времени выделяются оплачиваемое и неоплачиваемое время, а также потери рабочего времени как по вине работника, так и при отсутствии его вины.
Время освобождения работника от работы с сохранением (оплатой) среднего заработка в вышеизложенных ситуациях включается в состав оплачиваемого неотработанного времени, а выплата среднего заработка за данное время относится к зарплате.
Вывод: в приведенных выше ситуациях суммы сохраняемого среднего заработка за предоставленные дополнительные свободные от работы дни облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке без применения льготы, установленной абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК.
Больше статей: