Выбор режима налогообложения для хозяйствующих субъектов малого предпринимательства, включая КФХ, зависит во многом от основных показателей деятельности хозяйства и, в первую очередь, от объемов производимой продукции. Следует учитывать специфику работы и особенности налогообложения, которое фермеру больше подходит.
Зарегистрировавшись в ФНС в качестве ИП или КФХ с правом юридического лица, фермер по умолчанию применяет общую систему налогообложения. Данная система имеет самую высокую налоговую нагрузку, большой список отчетности и подачу налоговых деклараций. Небольшому агробизнесу, которому можно отнести большую часть фермерских хозяйств с определенными видами деятельности, разрешено применять специальные режимы, которые снижают налоговую нагрузку и предусматривают меньший объем отчетности. Поэтому важно рассмотреть и особые (специальные) режимы налогообложения для КФХ.
По общему правилу для фермеров - индивидуальных предпринимателей и фермерских хозяйств - организаций предусмотрено следующие режимы налогообложения:
- общий режим налогообложения или общая система налогообложения (ОРН, ОСНО);
- специальные режимы налогообложения:
1) упрощенная система налогообложения (УСН),
2) единый налог на вмененный доход (ЕНВД),
3) патентная система налогообложения (ПСН),
4) единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН),
5) налог на профессиональный доход (НПД).
Возможность установления специальных режимов для фермера определены правилами их применения, а именно:
- переход на специальные налоговые режимы основан на добровольном решении налогоплательщика;
- каждому режиму могут соответствовать свои налоги, не предусмотренные в основном перечне федеральных налогов;
- в отношении каждого режима особая роль отводится субъекту РФ, в котором спецрежим введен. Субъект РФ определяет условия и пределы применения режима, базу и величину ставок, устанавливает дополнительную систему льгот. При этом платежи, с которыми спецрежим не связан, уплачиваются по установленным НК РФ правилам.
Общая система налогообложения
Общая система налогообложения - самый сложный режим налогообложения из всех существующих в России, характеризующийся большим количеством налогов, обязанностью ведения полного бухгалтерского и налогового учета.
Для того чтобы начать работу на ОСНО сразу после регистрации фермерскому хозяйству подавать в ИФНС уведомление о применении ОСНО не нужно. Все КФХ - организации и ИП – главы хозяйств автоматически переводятся на данный налоговый режим, если при регистрации ими не был выбран иной режим налогообложения.
Упрощенная система налогообложения
Законодательная основа УСН определена в главе 26.2 НК РФ. Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:
- количество сотрудников в хозяйстве менее 100 чел.;
- доход (выручка) от реализации продукции (услуг) менее 150 млн. руб.;
- остаточная стоимость основных средств менее 150 млн. руб.
Существует два варианта перехода на УСН:
1-ый вариант: переход на УСН одновременно с регистрацией КФХ - организации или индивидуального предпринимателя в качестве главы хозяйства. При этом уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если заявитель - фермер этого не сделал, то у него есть еще 30 дней на размышление.
2-ой вариант: переход на УСН с иных режимов налогообложения. Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря.
Единый налог на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) применяется в отношении конкретных видов предпринимательской деятельности, установленных п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ, а именно:
• розничная торговля;
• общественное питание;
• бытовые, ветеринарные услуги;
• услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;
• услуги по временному размещению и проживанию;
• услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом.
Фермер при применении ЕНВД обязан:
• осуществлять раздельный учет показателей по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД;
• соблюдать порядок ведения кассовых операций;
• вести бухгалтерский учет;
• представлять сведения о среднесписочной численности работников.
Патентная система налогообложения
Право применять патентную систему налогообложения имеют главы КФХ - индивидуальные предприниматели по тем видам предпринимательской деятельности, где средняя численность наемных работников не превышает за налоговый период 15 человек
Виды предпринимательской деятельности, по отношению к которым возможно применение режима налогообложения в виде патента, определяются на основе Классификатора (КВПДП), а конкретный перечень утверждается региональным законом
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.
Налог исчисляется пропорционально сроку действия патента и устанавливается в размере 6% от потенциально возможного к получению главой КФХ - индивидуальным предпринимателем годового дохода.
Единый сельскохозяйственный налог
Налогоплательщиками ЕСХН являются сельскохозяйственные товаропроизводители: КФХ - организации и индивидуальные предприниматели – главы хозяйств, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.
Для перехода на режим налогообложения ЕСХН нужно подать уведомление:
- для впервые зарегистрированных ИП – глав хозяйств и КФХ - организаций – не позднее 30 дней со дня регистрации в налоговом органе;
- для перехода с ОСНО - не позднее 31 декабря года, предшествующему налоговому периоду.
ЕСХН исчисляется как произведение ставки налога на налоговую базу, которая определяется как разница между доходами и расходами КФХ. Ставка ЕСХН согласно п. 1 ст. 346.8 НК РФ установлена в размере 6%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 0 до 6%.
Вновь созданные КФХ вправе уведомить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет.
Индивидуальные предприниматели - главы КФХ, применяющие ЕСХН, в отличие от КФХ – организаций, не обязаны вести бухгалтерский учет. Налоговую декларацию ИП – Глава КФХ для учета ЕСХН декларацию должен заполнять на основе специально предназначенной Книги учёта доходов и расходов
Следует отметить, что для КФХ не предусмотрен минимальный платеж в случае убыточной деятельности. Более того, закон разрешает хозяйствам переносить убытки на следующий отчетный год (до 10 лет).
Единый налог на профессиональный доход
НПД - это специальный налоговый режим для самозанятых граждан. Однако, данный режим налогообложения, на наш взгляд, может быть успешно использован небольшими фермерскими хозяйствами, располагающими ограниченными материальными ресурсами, особенно – земельными угодьями. НПД подходит индивидуальным предпринимателям - главам КФХ, которые производят продукцию и оказывают услуги в небольших масштабах, продают товары собственного производства, выполняют работы или оказывают услуги без привлечения наемных работников.
Условия применения НПД для фермера определены НК РФ и состоят в следующем:
1. В КФХ не должно быть наемных работников.
2. Годовой доход не должен превышать 2,4 млн. руб.
3. В КФХ не применяются иные системы налогообложения, включая специальные режимы для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН, УСН).
Российская академии кадрового обеспечения приглашает слушателей пройти обучение по образовательной программе:
"Создание и эффективное функционирование крестьянских (фермерских) хозяйств"
Объем программы: 72 акад. ч. (две недели).
Стоимость обучения: 6500 руб.
Запись на курс по ссылке
По окончании обучения слушателю выдается удостоверение о повышении квалификации
ФГБОУ ДПО "Российская академия кадрового обеспечения АПК"
Подписывайтесь на наши каналы:
Телеграмм - https://t.me/dpo_rakoapk,
ВК - https://vk.com/rako_apk
Подробная информация о программах повышения квалификации и профпереподготовки на сайте Академии https://rako-apk.ru/