Многие предприниматели при построении группы компаний не учитывают, что Федеральная налоговая служба будет исследовать имущественное положение участников такой структуры. В статье на примерах разберём, какие факты суд может посчитать признаками дробления бизнеса.
Рост доходов влияет на имущественное положение только одного ИП из группы
Есть группа ИП, которые то ли самостоятельны, то ли нет. ФНС их консолидирует для целей налогообложения. При значительном доходе у одного из предпринимателей имущественное положение улучшается, а у других нет. Суды рассматривают это как аргумент в пользу необоснованной налоговой выгоды при дроблении бизнеса.
Например, Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении по делу № А55-22445/2022 о дроблении бизнеса вынес решение в пользу ФНС, указав, что налоговый орган выявил улучшение финансового состояния в результате финансово-хозяйственной деятельности в качестве индивидуального предпринимателя только у одного из ИП.
💡 Чтобы разобраться в оптимальных вариантах построения группы компаний, способах управления, финансирования, снижения налоговых рисков и получения дивидендов — участвуйте в семинаре топ-эксперта по теме налогообложения Виктора Иваницкого «Что учесть при работе в группе компаний?» 3 октября.
У других ИП есть кредитные обязательства при наличии доходов
Также суд принимает во внимание наличие кредитов у предпринимателей. Пример — Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа по делу № А03-3804/2021. Суд встал на сторону ФНС, которая исключила выплаты управляющей из расходов для исчисления налога на прибыль. Налоговый орган указал, что управляющая оформила кредит на 100 тыс. ₽ в то время как на её счёт от общества поступило больше 2 млн ₽. При этом имущественное положение предпринимательницы и её семьи не изменилось.
Улучшение имущественного положения ИП при росте дохода — признак его самостоятельности
Есть и обратные примеры, когда имущественное положение предпринимателя подтверждало его самостоятельность. Например, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд вынес решение в пользу налогоплательщика по делу № А71-2853/2021. Налоговый орган исключил из расходов по налогу на прибыль вознаграждение ИП-управляющего, но суд обратил внимание на то, что предприниматель снимал полученные за услуги деньги с расчётного счёта ИП и использовал в личных целях: часть положил в банк на депозит, а другую часть потратил на строительство дома, путешествия, приобретение предметов роскоши и нужды своих детей.
💡 Читайте также: Дело Блиновской: признаки дробления бизнеса и налоговые риски
Что нужно учесть предпринимателям
Из приведённых примеров мы видим, что ФНС анализирует изменения имущественного состояния участников группы в зависимости от доходов и наличие у них кредитных обязательств. Закономерно, что при росте доходов имущественное положение предпринимателей улучшается. Если же доходы на него не влияют, это может быть признаком того, что предприниматель осуществляет деятельность в интересах другого лица.