Согласно ст. 415 ГК РФ кредитор может освободить должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Буквально, обязательство должника может быть прекращено прощением долга. Прощение долга может быть осуществлено в любой момент и при любых условиях. При этом, долг может быть прощен частично или полностью.
Гражданское законодательство не содержит специальных норм о форме сделки по прощению долга. Ввиду этого, в вопросе прощения следует руководствоваться общими нормами, опираясь на ст. 158-165 ГК РФ.
Прощение долга может быть оформлено заключением двухстороннего соглашения или в одностороннем порядке - путем направления должнику уведомления о прощении долга. В обоих случаях документы должны содержать основания возникновения долга и его структуру, а также, сумму прощаемого долга и какой долг прощается в структуре долга.
Структура долга может содержать сумму общих требований на текущий момент, в составе которой указываются:
- основной долг;
- проценты за пользование займом/кредитом;
- пени;
- штрафы;
- комиссии.
Если прощение долга проходит в рамках процедуры медиации, то все пункты структуры долга, попадающие под прощение, прописываются в мировом (медиативном) соглашении.
Поскольку при заключении соглашения о прощении долга прекращаются обязательства, следовательно, должник не несет ответственности за его неисполнение или ненадлежащее исполнение (взыскание неустойки или процентов за пользование чужими денежными средствами).
Нюансы
Когда мы говорим о должнике, как о физическом лице, стоит отметить, что при прощении банком задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. То есть у физического лица возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной банком задолженности по кредитному договору (определение Верховного Суда РФ от 16 декабря 2020 года № 49-КАД20-2-К6). Следовательно, такой доход облагается налогом на доходы физических лиц в общем порядке по ставке 13 процентов. Кредитор уведомляет ФНС о необходимости удержать НДФЛ с экс-должника, которому простили долг (письмо ФНС России от 17 августа 2022 года № СД-4-3/10775).
Однако, при списании безнадежных долгов установлена налоговая льгота (пункт 62.1 статьи 217 НК РФ). Для получения льготы должны соблюдаться следующие условия:
- должник не признается взаимозависимым лицом с кредитором и не является его работником;
- такие доходы не являются материальной помощью или встречным исполнением обязательств.
К безнадежным долгам относятся долги с истекшим сроком исковой давности, а также долги, которые невозможно взыскать по причине отсутствия у должника имущества и по другим основаниям (пункт 2 статьи 266 НК РФ). Подобные долги не прощаются, а списываются по объективным причинам. У физлица не возникает налог с суммы списанного долга (письмо Минфина России от 7 июня 2022 года № 03-04-06/53884).
